Аудит финансовых результатов организации

     Счета на продажу должны выставляться и  данные о реализации учитываться  своевременно, т.е. по мере совершения операции (отгрузки), с отнесением к  соответствующим периодам. Это предотвращает  риск случайных пропусков данных в учете.

     При проверке своевременности учета  продажи, как правило, сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных с датами соответствующих  счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской  задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации. Правильная стоимостная оценка операций по продажам.

     Точный  расчет суммы продаж влияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженные  товары, выполненные работы, оказанные услуги и последующее отражение этих данных в бухгалтерских регистрах.

     Проверка  правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления  возможных математических ошибок. Как  правило, подсчитываются итоговые суммы  счетов-фактур либо осуществляется проверка контрольных документов, подготовленных самостоятельно. Если сумма продажи выражена в иностранной валюте, необходимо также проверить применение валютных курсов. Для этого аудитор должен сверить курс, использованный экономическим субъектом, с курсом ЦБ РФ, официально действовавшим на момент совершения операции, а также проследить, чтобы данные о валютной сумме продажи и ее рублевый эквивалент надлежащим образом были отражены в бухгалтерских регистрах.

Суммы продажи правильно классифицированы.

     Помимо  полного и достоверно учета данных о проданной продукции (выполненных  работах, оказанных услугах), важно  также, чтобы эти данные были правильно  классифицированы в Отчете о прибылях и убытках.

     В ходе проверки классификации операций необходимо на основании первичных документов определить правильность корреспонденции счетов в регистре учета продажи и правильность разноски по Главной книге.

Суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг) правильно отражены.

     Полнота отражения данных о продаже в  регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность  экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности.

     Во  многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности  в Главной книге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данных журналов-ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах-ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, необходимо удостовериться, что данные журналов-ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.

     На  этапе проверки отражения результатов  от продажи продукции (работ, услуг) аудитор определяет правильность отражения прибыли от продажи на счете 80 «Прибыли и убытки» Для этого сверяются записи по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» с дебетом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и соответствие этого показателя данным стр. 050 «Прибыль (убыток) от продажи» Отчета о прибылях и убытках.

     Используя процедуру арифметических подсчетов, аудитор по Главной книге (регистру синтетического учета) по счету 46 проверяет  правильность определения показателей: стр. 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»; стр. 020 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг»; стр. 030 «Коммерческие расходы»; стр. 040 «Управленческие расходы».

     При проверке финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) аудитору необходимо учитывать, что этот результат  по-разному определяется для целей  бухгалтерского учета и для целей  налогообложения. Поскольку формирование прибыли (убытка) от продажи зависит от порядка определения выручки, то аудитор должен проверить соблюдение правил бухгалтерского учета выручки и правил ее определения для целей налогообложения. 

     Для целей налогообложения под выручкой от реализации товаров, работ или услуг, согласно ст.39 Налогового Кодекса РФ, признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполнения работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

Поэтому, при использовании метода определения выручки для целей налогообложения «по оплате» аудитор проверяет расчет корректировки бухгалтерской прибыли от реализации продукции и отражение показателей этого расчета в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» (приложение 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». С 1 января 2001 г. действует инструкция МНС России от 15.06.2000 г. №62).

     В случае, если организация осуществляет виды деятельности по которым применяются  разные ставки налога на прибыль, аудитор  проверяет формирование налогооблагаемой базы по каждому виду деятельности. 
 
 
 
 
 

Глава 2. Анализ финансовых результатов 

2.1. Задачи и источники информации анализа финансовых результатов 

Финансовый  результат деятельности предприятий  в конечном итоге характеризуется  показателями прибыли (убытка). Известно, что без получения прибыли  предприятие не может развиваться  в рыночной экономике, за исключением организаций, финансируемых за счёт государства или других источников. Поэтому задача улучшения финансового результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта. Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчётов принять экономически обоснованные решения.

В процессе анализа решаются следующие задачи:

* изучение  данных о формировании финансового  результата и использовании прибыли;

* исследование  динамики показателей прибыли и рентабельности предприятия;

* выявление  и измерение влияния основных  факторов, воздействующих на финансовый  результат;

* выявление  резервов и их использование  для повышения прибыли и рентабельности  предприятия.

     Основными источниками информации анализа финансовых результатов являются данные бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности. Из форм бухгалтерской отчётности используют: Бухгалтерский баланс, форма № 1, где отражаются нераспределённая прибыль или непокрытый убыток отчётного и прошлого периодов (раздел III пассива).

     Отчёт о прибылях и убытках, форма № 2, составляется за год и по внутригодовым  периодам. Он является главным источником информации о формировании и использовании прибыли. В нём показаны статьи, формирующие финансовый результат от всех видов деятельности. В этой форме отчётности приводятся: выручка (нетто) от продажи товаров без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, исключаемых из выручки (стр. 010), покупная стоимость (себестоимость) товаров (стр. 020), издержки обращения (стр. 030 «Коммерческие расходы»). В разделе II данного отчёта отражают операционные доходы и расходы, в разделе III - внереализационные доходы и расходы, а также сумму налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, в разделе IV записывают чрезвычайные доходы и расходы. В этом отчёте также приводится валовой доход, отражаемый по строке 029 «Валовая прибыль»; прибыль (убыток) от продаж (стр. 050); прибыль до налогообложения (стр. 140); прибыль от обычной деятельности (стр. 160) и чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода по стр. 190). Кроме этого в отчёте расшифровываются отдельные прибыли и убытки по приводимым статьям. Для годовой формы отчёта о прибылях и убытках предусмотрена справка с отражением сумм дивидендов на одну акцию в текущем и в следующем отчётном годах.

     Годовой отчёт об изменениях капитала, форма  № 3, отражает состояние и изменение  резервного фонда, информацию о нераспределённой прибыли прошлых лет по составу, о фонде социальной сферы, целевых финансированиях и поступлениях; резервах предстоящих расходов, оценочных резервах. В справке IV отражены различные источники увеличения капитала по отдельным статьям.

В отчёте о движении денежных средств, форма  № 4, содержатся данные о поступлениях денежных средств из различных источников, а также информация о расходовании денежных средств.

     Приложение  к годовому бухгалтерскому балансу, форма № 5, в справке к разделу 3 содержит информацию о размере амортизации внеоборотных активов по каждому из их видов на начало и конец отчётного года и результат по индексации в связи с переоценкой этих активов. В справке 6 «Расходы по обычным видам деятельности» этого отчёта приводятся произведённые организацией расходы по элементам затрат, а в справке 7 «Социальные отчисления» отражаются отчисления во внебюджетные фонды по каждому из направлений.

При исчислении себестоимости произведенного хлеба  и хлебобулочных изделий применяют метод исключения затрат на побочную продукцию (отходы по ценам возможной реализации) и пропорциональный метод калькуляции. Базой для распределения фактических затрат между видами полученной продукции служит масса готовых изделий.

      Для того чтобы узнать причины роста прибыли предприятия, проанализируем влияние отдельных ее составляющих на конечный финансовый результат. Данные для факторного анализа представлены в таблице.

Таблица .

Данные  для факторного анализа прибыли

Показатель (2002 г.) 

Наим. Продукции  Цена прод-и (руб.) Кол. Реал. Прод. (ед.) Себ-ть ед. прод(руб.)

Хлеб  крестьянский          4,4           104189                            4,17

Батон                                         5,9      7835                          5,34 

Выпечка                               3,8          4146                          3,49 

Показатель (2003 г.) 

Наим. Прод.   Цена продукции (руб.) Кол-во реал. Прод. (ед.)Себ.Ед.прод. (руб.)

Хлеб  крест.            5,3                           112081                     5,06

Батон                               7,1                       9816                              6,44

Выпечка                     4,9                           6146                               4,49 

Показатель (2004 г.) 

Н/П                   Цена (руб.) Кол-во реал. Прод. (ед.) Себ-ть ед. прод. (руб.)

Хлеб  крест.        6,4              133021                              6,09

Батон                  8,2              11806                            7,94 

Выпечка        5,7              7513                                  5,36 

     В 2004 г. пекарня получила наибольшую прибыль  от реализации крестьянского хлеба (выручка по этому виду продукции  почти в 9 раз превышает выручку  от реализации батонов, а себестоимость  осталась ниже себестоимости батонов на 25%).

Проведем  анализ степени влияния различных  факторов на изменение суммы прибыли  от реализации хлеба «Крестьянский» в 2004 году (способом цепной подстановки).

Прибыль от реализации крестьянского хлеба (П) равна:

П = (Ц - С) * О,

где Ц - цена 1 булки крестьянского хлеба,

С - себестоимость 1 булки крестьянского хлеба,

О - объем  реализации крестьянского хлеба.

Прибыль от реализации крестьянского хлеба  составила:

- в 2001 г.: (5,3 - 5,06) * 112081 = 26899,44 руб.,

- в 2002 г.: (6,4 - 6,09) * 133021 = 41236,51 руб.

Общее изменение прибыли (П) от реализации крестьянского хлеба в 2004 г. по сравнению с 2003 г.:

П = П2004 - П2003,

где П2004 - прибыль от реализации крестьянского  хлеба в 2004 году,

П2003 - прибыль  от реализации крестьянского хлеба  в 2003 году.

П = 41236,51 - 26899,44 = 14337,07 руб.

Отклонение  прибыли за счет изменения цены реализации крестьянского хлеба (Пусл1):

Пусл1 = Пусл.1 - П2003,

где Пусл.1 - прибыль от реализации крестьянского  хлеба в 2003 году по ценам реализации 2004 года: