Аудит финансовых результатов и распределения прибыли предприятия

Автор: Пользователь скрыл имя, 06 Декабря 2011 в 18:58, курсовая работа

Описание работы

Цель курсовой работы – научиться методам и приемам проведения аудита финансовых результатов и распределения прибыли предприятия применительно, провести анализ полученных результатов аудиторской проверки.

Содержание

Введение 3 1.Место аудита в системе финансового контроля 5
1.1.Сущность аудита и аудиторской деятельности 5
1.1.1. Понятие, цели и экономическая обусловленность аудита 5
1.1.2. Виды аудита 6
1.2. Отличие аудита от ревизии финансово-хозяйственной деятельности 11
и судебно-бухгалтерской экспертизы
1.3. Квалификационные требования к аудиторам и порядок их 13
аттестации
1.4. Этические принципы аудиторской деятельности 15
2. Организация внутреннего аудита финансовых результатов и
распределения прибыли на предприятии 20
2.1. Основные цели и задачи аудита финансовых результатов и
распределения прибыли 20
2.2. Перечень основных нормативных документов, используемых при
аудите финансовых результатов и распределения прибыли 20
2.3. Перечень наиболее часто встречающихся нарушений, выявленных
при аудите финансовых результатов и распределения прибыли 21
3. Методика аудиторской проверки финансовых результатов и 22
распределения прибыли
3.1. Этапы проведения аудита финансовых результатов и распределения
Прибыли 22
3.2. Приемы документарного и фактического контроля, необходимые для
получения доказательств в процессе проведения аудита финансовых
результатов и распределения прибыли 27
3.3. Составление и виды аудиторских заключений 30
3.4. Применение теоретических знаний на практике 32
Заключение 34
Библиографический список 35
Приложение 1 36
Приложение 2 38
Приложение 3 39
Приложение 4 43
Приложение 5 48
Приложение 6 49
Приложение 7

Скачать полностью (104.81 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Работа содержит 1 файл

Курсовая работа.doc

— 625.50 Кб (Скачать)

Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм - непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

Российский Кодекс профессиональной этики аудиторов был утвержден Аудиторской палатой России 4 декабря 1996 года. Он обобщает этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, объединенных Аудиторской палатой России, рассмотренные в табл.3. Нормы профессионального поведения, определяемые отечественным Кодексом, основаны на международных этических нормах, разработанных Международной федерацией бухгалтеров (IFAС).

Таблица 3

Этические принципы аудиторов

№ п/п	Этические принципы	Характеристика
1.	Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов	Аудиторы обязаны придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести.
2.	Соблюдение общественных интересов	Внешний аудитор обязан действовать в интересах общества и всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика. Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях.
3.	Объективность аудитора	Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации. Это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.
4.	Внимательность аудитора	Аудиторы должны внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планировать и контролировать работу, проверять подчиненных специалистов.
5.	Независимость аудитора	Аудиторы обязаны отказаться от оказания услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях. Это обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой- либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношение по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц.
6.	Профессиональная компетентность аудитора	Это обязательность владения необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги. Аудитор обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации и методов аудита, законодательства, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности.
7.	Конфиденциальная информация клиентов	Аудитор обязан сохранить в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограничения во времени и не зависимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ним.
8.	Налоговые отношения	Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать законодательство о налогообложении во всех аспектах: они не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах других лиц.
9.	Плата за профессиональные услуги	Плата за профессиональные услуги отвечает нормам профессиональной этики, если она выплачивается в зависимости от объема и качества предоставляемых услуг. Она может зависеть от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора.
10.	Отношения между аудиторами	Аудиторы обязаны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии.
11.	Отношения сотрудников с аудиторской фирмой	Аттестованные аудиторы, согласившиеся стать сотрудниками аудиторской фирмы, обязаны лояльно относиться к ней, всей своей деятельностью способствовать авторитету и дальнейшему развитию фирмы, поддерживать деловые, доброжелательные отношения с руководителями и иными сотрудниками фирмы, руководителями и персоналом клиентов. Взаимоотношения сотрудников и аудиторской фирмы должны основываться на взаимной ответственности за выполнение профессиональных обязанностей, преданности и непредубежденности, постоянном совершенствовании организации аудиторских услуг, их профессионального содержания.
12.	Публичная информация и реклама	Публичная информация об аудиторах и реклама аудиторских услуг могут быть предоставлены в средствах массовой информации, специальных изданиях аудиторов, в адресных и телефонных справочниках, в публичных выступлениях и иных публикациях аудиторов, руководителей и сотрудников аудиторских фирм. Отсутствуют какие-либо ограничения в отношении места и частоты обнародования рекламы, размера и оформления рекламного объявления.
13.	Действия аудитора, несовместимые с профессиональной деятельностью.	Аудитор не должен одновременно с основной профессиональной практикой заниматься деятельностью, которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость, соблюдение приоритета общественных интересов либо на репутацию профессии в целом и потому несовместимой с оказанием профессиональных аудиторских услуг.
14.	Аудиторские услуги в других государствах.	Независимо от того, где аудитор оказывает профессиональные услуги, в своем государстве или в другом, этические нормы его поведения остаются неизменными.

Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный и материальный ущерб.

Неэтичное поведение отдельных аудиторов заслуживает порицания и наказания, вплоть до исключения из сообщества аудиторов, лишения квалификационного аттестата и лицензии на проведение аудиторской деятельности.

2. Организация внутреннего аудита финансовых результатов и распределения прибыли на предприятии

2.1. Основные цели и задачи аудита финансовых результатов и распределения прибыли

Целью аудита финансовых результатов и распределения прибыли является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;
установить правильность определения и отражения в учете прибыли
(убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;
правильности учета прочих доходов и расходов;
правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли.

2.2. Перечень основных нормативных документов, используемых при аудите финансовых результатов и распределения прибыли

Закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 31.12.2008 г. № 307-ФЗ.
Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.
Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации»
Налоговый кодекс Российской Федерации
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
Приказ Минфина № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»
ПБУ 4/99, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций»
ПБУ 9/99, Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
ПБУ 10/99, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»

2.3. Перечень наиболее часто встречающихся нарушений, выявленных при аудите финансовых результатов и распределения прибыли

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки формирования финансовых результатов и распределения прибыли, являются следующие:

- нарушением порядка составления бухгалтерской отчетности является отражение выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора;

- неправильное формирование данных стр. 020 формы № 2 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг»;

- неверное отнесение доходов в составе прочих;

- неверное отнесение расходов в составе прочих;

- неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов;

- отсутствие корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и убытков;

- неправомерное использование прибыли отчетного года;

- неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов
за счет собственных источников через счет 84.

3. Методика аудиторской проверки финансовых результатов и распределения прибыли

3.1. Этапы проведения аудита финансовых результатов и распределения прибыли

Источниками информации для проверки операций по формированию финансовых результатов и распределению прибыли являются: бухгалтерский баланс (ф.№ 1), отчет о прибылях и убытках (ф.№ 2), отчет о движении денежных средств (ф.№ 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике предприятия, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счетам 50, 51, 68, 76, 84, 90, 91, 96, 99, расчеты (декларации) по отдельным налогам, учредительные документы, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), протоколы собраний акционеров и учредителей предприятия, накладные и акты выполненных работ.

Финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется, как разница между доходами и расходами от обычных видов деятельности (реализации продукции (работ, услуг)), прочими доходами и расходами организации.

Для обобщения сведений о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки», по дебету которого отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыль (доходы) организации.

Обобщение информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, происходит на счете 90 «Продажи».

Обобщение информации о прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных, кроме чрезвычайных) отчетного периода происходит на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Для учета доходов, расходов и образования сальдо на счетах 90 и 91 выделены отдельные субсчета, а закрытие происходит в специальном порядке: сальдо заключительными оборотами списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат может также возникнуть как разница между чрезвычайными доходами и расходами. Учет таких расходов осуществляется непосредственно на счете 99. Кроме того, в течение отчетного года на счете 99 отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Ознакомительный этап аудита

Аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счетам 90 и 91, проверить как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, обратить внимание на то, что эти счета закрываются ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеют.

Аудитор должен уделить внимание проверке трансформации годового баланса.

Далее аудитор проверяет закрытие счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», сверяя данные оборотно-сальдовой ведомости, бухгалтерского баланса и учетных регистров.

Основной этап аудита

Чтобы выяснить обоснованность отражения в учете соответствующих доходов и расходов, аудитору необходимо изучить различные документы, удостоверяющие факт их возникновения и величину (табл.4).

Таблица 4

Первичные документы, подтверждающие правомерность отражения различных видов прочих доходов и расходов

Прочие доходы и расходы	Первичные документы
1. Затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции	- договор купли-продажи, поставки продукции; - счета, платежные поручения; - накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ; - соглашения, протоколы о расторжении договора
2. Учет расходов на содержание законсервированных производственных мощностей	- приказ руководителя предприятия, определяющего перечень консервируемых объектов, причины консервации, состав и размеры затрат, источники финансирования; - сметы затрат на содержание законсервированных мощностей; - первичные документы по оформлению расходов (ведомости начисленной заработной платы, платежные поручения, акты приемки-передачи)
3. Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, хищений и других чрезвычайных событий	- акт, удостоверяющий такое событие и подписанный руководителем предприятия, незаинтересованными лицами и специалистами (пожарные, ГИББД и др.); - расчет бухгалтерии (смета) понесенных убытков; - заключение эксперта о возможности восстановления испорченного имущества; - решение суда об установлении виновного лица и присуждении ему убытков; - платежные поручения на суммы возмещения убытков и др.
4. Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	- договора купли-продажи, договор поставки продукции; - банковские документы, подтверждающие перечисление денежных средств поставщику; - счета-фактуры, накладные на отгруженную покупателям продукцию.
5. Обоснованность создания резерва сомнительных долгов	- договор купли-продажи, договор поставки продукции; - накладные на отгрузку продукции, акты сдачи-приемки выполненных работ; - акты инвентаризации дебиторской задолженности; - акты сверки расчетов между дебитором и кредитором; - решение арбитражного суда о признании предприятия-дебитора банкротом; - выписка из Российского государственного реестра юридических лиц о ликвидации предприятия - дебитора; - решение суда об отказе в иске к дебитору; - справка органов МВД о невозможности розыска дебитора.
6. Суммы штрафов, пени, неустоек и других санкций за нарушение условий хозяйственных договоров	- решение суда, - договор купли-продажи, - договор поставки продукции, - письменное подтверждение добровольного признания претензий поставщиков (покупателей), - платежные поручения.
7. Размеры понесенных судебных издержек и арбитражных расходов	- данные решений суда; - платежные поручения
8. Суммы налогов, относимых на финансовые результаты	- данные налоговых расчетов (деклараций)
9. Прибыли (убытки) по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году	- договор купли-продажи, договор поставки продукции; - счета, платежные поручения, накладные, акты приемки-передачи, бухгалтерские справки (расчеты); - акты документальной проверки налоговыми органами.
10. Суммы положительных (отрицательных) курсовых разниц по валютным операциям	- валютный контракт (договор); - платежные поручения и банковские выписки по валютным счетам; - грузовые таможенные декларации, накладные, счета и др.
11. Своевременность включения в состав доходов поступлений от сдачи имущества в аренду, процентов по предоставленным займам	- данные соответствующих договоров о размерах и сроках таких платежей.

Информация о работе Аудит финансовых результатов и распределения прибыли предприятия