Аудит финансовых результатов и распределения прибыли предприятия

       По характеру проверки аудит разделяется на:

1) подтверждающий  аудит (проверка и подтверждение  достоверности бухгалтерских документов  и отчетности);

2) системно-ориентированный  аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению);

3) аудит,  базирующийся на риске (концентрация  аудиторской работы в областях  с более высоким возможным  риском, что значительно упрощает  аудит в областях с низким  риском).

        С точки зрения направленности аудит подразделяется на:

• общий аудит (предприятия и их объединения независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, организации и учреждения);
• банковский аудит;
• аудит страховых организаций;
• аудит бирж;
• аудит внебюджетных фондов;
• аудит государственных учреждений;
• аудит инвестиционных институтов и др.

 
 

1.2. Отличие  аудита от ревизии финансово-хозяйственной деятельности и судебно-бухгалтерской экспертизы 
 

         Аудит, ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза исследуют один и тот же предмет — финансово-хозяйственную деятельность, пользуются при этом едиными методическими приемами и процедурами финансово-хозяйственного контроля. Они обнаруживают негативные явления в хозяйствовании с целью ликвидации их и недопущения в последующие периоды, т.е. активно влияют на выявление причин бесхозяйственности, нарушения законодательства и нормативных актов, являющихся нормами хозяйственного права, способствуют возмещению причиненного ущерба конкретными лицами. Кроме того, они используют одинаковые источники информации — законодательство и нормативные акты по вопросам финансово-хозяйственного контроля, первичную учетную документацию, регистры бухгалтерского учета, баланс и отчетность субъектов предпринимательской деятельности. Вместе с тем между аудитом, ревизией финансово-хозяйственной деятельности и судебно-бухгалтерской экспертизой имеются существенные различия.

          Ревизия-это составная часть системы  управленческого контроля, при которой  устанавливаются законность, достоверность  и целесообразность хозяйственных операций.

         Основные задачи ревизии:

• осуществление контроля за соблюдение государственной дисциплины;
• выявление ошибок, описок и различных нарушений;
• осуществление контроля за сохранностью денежных средств.

         Основные отличительные признаки аудита и ревизии представлены в табл.2.

                                                                                                                    Таблица 2 

Сравнительная характеристика аудита и ревизии 
 

 

         Ревизия финансово-хозяйственной деятельности изучает объект предпринимательской деятельности в статике, ретроспективно, т.е. после выполнения хозяйственных процессов (квартал, год). Хотя она имеет много общего с регламентированным и ретроспективным (послеоперационным) аудитом, но ее функции суживаются интересами собственника, от имени которого проводятся ревизии. Общим для аудита и ревизии является то, что они обосновывают свои выводы на документально достоверных доказательствах. Это касается также и судебно-бухгалтерской экспертизы. Выявленные недостатки и нарушения законодательных актов, регулирующих хозяйственную деятельность, имеют адресность в части материальной и юридической ответственности. Кроме того, аудиту, ревизии, как и экспертизе, свойственны конкретность и адресность в определении размера ущерба, потерь, недостач ценностей и обоснованность системы доказательств (первичные документы, ведомости инвентаризации, пояснительные записки материально ответственных лиц и др.).

         Ревизия финансово-хозяйственной деятельности может проводиться по решению правоохранительных органов в момент судебно-бухгалтерской экспертизы, если ранее собранных доказательств недостаточно для подтверждения суммы ущерба, недостач у материально ответственных лиц. Законодательными актами такая функция для аудита не предусмотрена, ее выполняют ревизии, внутренний аудит, контрольное подразделение предприятия. Не свойственны ревизии такие функции, как предупредительные, перманентные и стратегические в предоставлении услуг заказчикам по улучшению финансово-хозяйственной деятельности.

Судебно-бухгалтерскую  экспертизу назначает следователь  или суд (арбитраж), как правило, после  проведения ревизии финансово-хозяйственной  деятельности, которая выявляет конфликтные  ситуации, ставшие предметом судебного разбирательства.

        Судебно-бухгалтерская экспертиза изучает отдельные недостатки, выявленные ревизией, для документального обоснования исковых требований, предъявленных в следственные или судебные органы к конкретным материально ответственным и другим должностным лицам. Аудит исследует только те вопросы, которые поставлены на его решение по договору с заказчиком, или предусмотренные законодательством (подтверждение правильности данных, содержащихся в балансе и финансовой отчетности).

        Аудит и судебно-бухгалтерская экспертиза проводятся в отличие от ревизии не в регламентированные сроки, а по мере возникновения в них потребности. Проведение ревизии конкретно определено законодательством и нормативными актами о предприятии и предпринимательстве.

Способы получения фактографической информации для аудитора и эксперта-бухгалтера четко определены законом. В отличие  от ревизора эксперт-бухгалтер не имеет  права собирать документы и иную информацию, являющуюся доказательством  по возбужденному правоохранительными органами делу; получать справки от каких-либо лиц; выполнять контрольно-ревизионные действия — проводить инвентаризации ценностей или принимать в них участие, сверять взаиморасчеты, проверять расчетные операции без согласия заказчика; привлекать к проведению экспертизы других лиц без решения правоохранительных органов, решать вопросы, относящиеся к правовой оценке действий лиц, имеющих отношение к расследуемому делу, а также другие вопросы, содержащие правовую интерпретацию.

      Существенное отличие аудита от ревизии финансово-хозяйственной деятельности и судебно-бухгалтерской экспертизы, состоит в том, что параметры его исследования ограничены кругом вопросов, поставленных на его решение заказчиком или законодательством, а также целевым использованием заключений аудиторов в предпринимательской деятельности. 
 

1.3. Квалификационные требования к аудиторам и порядок их аттестации 
 

        Аттестация на право получения квалификационного аттестата аудитора - проверка знаний физических лиц, претендующих на получение такого аттестата аудитора, в форме квалификационных экзаменов.

        Лица, успешно сдавшие квалификационные экзамены, получают квалификационный аттестат аудитора, который выдается без ограничения срока его действия.

       Обязательными требованиями к физическим лицам, претендующим на получение квалификационного аттестата аудитора, являются:

- наличие  документов о высшем экономическом  и (или) юридическом образовании,  полученных в учреждениях высшего  образования, имеющих государственную аккредитацию;

- наличие  стажа работы по специальности,  соответствующей экономическому  или юридическому образованию,  не менее трех лет.

       Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемыми организациями аудиторов. Минимальная продолжительность такого обучения не может быть менее 120 часов за три последующих года и не менее 20 часов в год.

       Порядок проведения аттестации на право получения квалификационного аттестата аудитора определяется в саморегулируемых организациях аудиторов.

       Квалификационный аттестат аудитора может быть аннулирован в случаях, если:

1. квалификационный аттестат аудитора получен с использованием подложных документов;

2. аудитор  при проведении аудита систематически  нарушает требования, установленные  законодательством, или допустил  одноразовое грубое нарушение  порядка осуществления аудиторской деятельности;

3. установлен  факт подписания аудитором заведомо  ложного аудиторского заключения;

4. аудитор  нарушил требования по повышению  квалификации;

5. аудитор  уклоняется от прохождения внешнего  контроля качества работы;

6. вступление в законную силу приговора суда о лишении права заниматься аудиторской деятельностью.

       Лицо, квалификационный аттестат аудитора которого аннулирован, вправе обжаловать решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора в суде в течение трех месяцев со дня получения решения о его аннулировании.

       Однако, лицо, квалификационный аттестат аудитора которого аннулирован по основаниям, предусмотренным пунктами 1, 2 и 3, рассмотренными выше, имеет право на сдачу квалификационных экзаменов не ранее чем через три года со дня принятия решения о его аннулировании. 
 

1.4. Этические  принципы аудиторской деятельности 

         Поскольку в современном обществе  деятельности аудиторов отводится  весьма важная роль, существует  объективная необходимость поддерживать  в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора. Для поддержания высоких моральных качеств и профессиональной ответственности аудиторов профессиональные аудиторские организации разрабатывают этические кодексы аудиторов.

     Существует  международный этический кодекс аудитора, на основе которого разработан кодекс профессиональной этики аудиторов Российской Федерации, одобренный Аудиторской палатой России.

     Этика профессионального поведения аудиторов  определяет нравственные, моральные  ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств.