Аудит финансового состояния предприятия

Если на предприятии  создана служба внутреннего аудита, то в процессе планирования аудиторской проверки следует также оценить работу этой службы. Для формирования такой оценки изучается:

• организационный статус: положение службы внутреннего аудита в системе управления предприятия, ее возможности и способность соблюдать объективность и независимость, наличие или отсутствие иных обязанностей, действие сдерживающих факторов и ограничений, накладываемых руководством и (или) собственниками предприятия на внутренний аудит;
• компетентность: профессиональное образование и навыки (опыт работы) внутренних аудиторов, политика найма, обучения и повышения их квалификации, степень понимания ими стоящих задач и проблем;
• профессиональный уровень: состояние планирования, контроля и документирования работы службы внутреннего аудита, наличие и содержание соответствующих положений по внутреннему аудиту, рабочих программ и рабочей документации;
• функциональные рамки: содержание и объем работы, которую выполняет служба внутреннего аудита;
• уровень значимости: рассматриваются и принимаются ли к исполнению руководством и (или) собственниками предприятия рекомендации внутреннего аудита. В том случае, если аудиторская организация характеризует деятельность службы внутреннего аудита как достаточно эффективную, то результаты ее работы могут использоваться при проведении проверки. Это позволит сократить объем аудиторских процедур, но только после дополнительного ознакомления внешних аудиторов с рабочей документацией внутреннего аудита.

Затем формируется группа аудиторов и распределяются обязанности  и ответственность между ними. В состав группы для проведения проверки включаются квалифицированные (старшие, ведущие) аттестованные аудиторы, назначаемые ответственными за выполнение отдельных разделов аудита, и аудиторы-ассистенты. Последние, как правило, не имеют аудиторских аттестатов и выполняют комплекс работ по сбору аудиторских доказательств, их документированию и анализу. При этом следует учитывать бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита, предполагаемые сроки работы, количественный состав группы, должностной и квалификационный уровень членов группы. Указанные сведения обобщаются в рабочем документе "Состав аудиторской группы и распределение обязанностей внутри группы". Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна получить дополнительные сведения о проверяемом предприятии, которая обобщается в рабочем документе "Дополнительная информация о клиенте''. В процессе подготовки общего плана и программы аудита дается предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии, устанавливается приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной, выявляются значимые для аудита области, намечается объем и последовательность выполнения аудиторских процедур, выбираются методики контроля.

Для того, чтобы определить предпринимательский риск, воспользуемся  критериями оценки предпринимательского риска (Таблица.2.1).

Таблица 2.1. Критерии оценки предпринимательского риска ЗАО УМЖК «Приморская соя»

Фактор  риска	Оценка фактора риска	Уровень предпринима-тельского риска	Шкала оценок
Определение экономической ситуации, в которой функционирует предприятие	Стабильная	Низкий	1
Определение отрасли функционирования компании	Стабильная	Низкий	1
Политика управления на предприятии	Пассивная	Низкий	1
Система контроля на предприятии	Средний контроль	Средний	5
Результаты аудита прошлых лет	Не было проверки	Высокий	10
Частота смены руководства	Низкая	Низкий	1
Финансовое положение компании	Стабильное	Низкий	1
Вероятность возникновения судебных споров	Несущественная	Низкий	1
Собственность	Государственная	Низкий	1
Понимание клиентом роли и ответственности аудита	Смутное	Высокий	10
Место расположения компании	Небольшой населенный пункт	Высокий	10

 

Из приведенной выше таблицы можно сделать вывод, что уровень предпринимательского риска средний.

Теперь, используя формулу  факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен. 

Факторная модель аудиторского риска:

АР=НР×КР×ДР, где

АР - аудиторский риск.

НР - наследственный (присущий) риск. Это степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов.

КР - риск контроля. Это оценка аудитором структуры внутреннего контроля клиента с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности.

ДР - детекционный риск. Это риск, который аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти материальной ошибки в отчетности.

НР равен 50%;

КР равен 40%;

АР равен 2%.

Отсюда:

0.02 = 0.5×0.4×ДР,

следовательно, ДР равен 0.1

Так как аудиторский  риск невысок, то есть необходимость  проверить большое количество информации.

Также, из полученного  аудиторского риска, делаем вывод, что  уровень материальности будет высок.

Материальность - предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или  финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, или максимально допустимый размер ошибочной сумме, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.

Для определения  материальности, как и для определения  аудиторского риска, воспользуемся опытом зарубежных специалистов и примем ее на уровне 3%.

Важнейшим моментом на этапе планирования аудита собственного капитала организации является выбор приемлемого уровня существенности. Порядок его определения регулируется Федеральным правилом (стандартом) № 4 "Существенность в аудите", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696. Связано это прежде всего с необходимостью формирования и представления аудитором в определенной форме заключения по результатам проверки, содержащего мнение о достоверности данных отчетности организации.

При нахождении абсолютного значения уровня  существенности аудитор должен принимать за основу наиболее  важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, которые называются базовыми показателями бухгалтерской  отчетности.

Допускается как единый показатель  уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор различных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для  оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности. Установив базу расчетов, аудитор определяет процент, который от должен применить. Как правило, его величина обратно пропорциональна оценки базы расчета. В большинстве проверок используют следующие значения: от 0,5 до 1 % стоимости активов; от 1 до 2 % суммы  оборотных или собственных средств; от 5 до 10 % прибыли после налогообложения; от 0,5 до3 % выручки. Однако эти значения не являются четко установленными для всех случаев, они могут различаться по отраслям деятельности.

Остановимся на рекомендованном порядке расчета уровня существенности.

Таблица 2.2. Исходные данные для расчета уровня существенности ЗАО УМЖК «Приморская соя»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя	Доля, в %	Значения, применяемые для расчета уровня существенности
Балансовая прибыль	8023	5	401,2
Валовый объем реализации без НДС	1300830	2	26016,6
Валюта баланса	1339338	2	26786,8
Собственный капитал	92186	10	9218,6
Общие затраты предприятия	8023	2	160,5
Итого			62583,6
Средне арифметическое значения уровня существенности	-	-	12516,7

 

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наименьшего и наибольшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 160,5 тыс. руб., 26 786,8 тыс. руб. и 401,2 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(26016,6 + 9218,6) / 2 = 17618 тыс. руб.

Таким образом, 17618 тыс. руб. существенная величина, которую аудитор  может использовать  для аудиторской проверки.

Проведение  аудита финансового состояния предприятия:

Аудит финансового состояния начинают с определения платежеспособности предприятия. К платежеспособному относится предприятие, у которого сумма текущих активов (запасы, денежные средства, дебиторская задолженность и другие активы) больше или равна его внешней задолженности (обязательствам).

Внешняя задолженность  предприятия определяется по данным II и III разделов пассива баланса. К ней относятся кратко-, средне- и долгосрочные кредиты, а также кредиторская задолженность.

Сравнивая текущие активы с внешними обязательствами, аудитор делает вывод, является ли предприятие платежеспособным или нет. Однако необходимо учитывать, что наличие запасов на предприятии (особенно государственных) не определяет реальную платежеспособность, потому что в условиях рыночной экономики запасы незавершенного производства, готовой продукции и других товарно-материальных ценностей при банкротстве предприятия могут оказаться не реализуемыми для погашения внешних долгов (часть их неликвидная, а на балансе они числятся как запасы).

К быстрореализуемым активам относятся денежные средства и дебиторская задолженность и в определенной мере (за исключением излишков и залежавшихся запасов) производственные запасы. Поэтому необходимо произвести уточненный расчет платежеспособности, т.е. определить соответствие быстрореализуемых активов внешней задолженности.

Повышение или снижение уровня платежеспособности предприятия аудитор устанавливает по изменению показателя оборотного капитала (оборотных средств), который он определяет как разницу между всеми текущими активами и краткосрочная задолженность.

Применение новых форм организации труда, перестройка  организационной структуры управления экономикой на предприятиях привели к появлению акционерных, малых, арендных и других форм хозяйствования. Здесь аудиторская проверка имеет некоторые особенности. Например, на государственных предприятиях уставный фонд представляет собой централизованные источники финансирования, предназначенные для формирования основных средств и в определенной мере оборотных средств. На акционерных предприятиях в уставном фонде отражаются акционерный капитал, на малых - вклады, паи и т.д. Это существенно влияет на формирование оборотного капитала. На государственном предприятии оборотные средства определяются как: разница между уставным фондом и основными средствами, на акционерных и других предприятиях оборотный капитал представляет собой разницу между текущими активами ( разделы II и III актива баланса) и внешними обязательствами.

Оборотный капитал состоит из тех видов имущества, которое полностью находится на предприятии в течение одного хозяйственного года и осуществляет полный оборот или несколько оборотов. Источниками образования его являются: увеличение чистого дохода, долгосрочных обязательств, акционерного капитала и т.д. Необходимо yчитывать, что наиболее надежным партнером считается предприятие с большим размером оборотногоo капитала, так как оно может отмечать по своим обязательствам, увеличивать масштабы своей деятельности. Ориентиром для оптимизации размера оборотного капитала является его сумма, которая равна половине краткосрочных обязательств. Привлечение заемных средств для осуществления хозяйственной деятельности предприятия может иметь различную эффективность, что зависит от рационального формирования структуры источников используемых средств.

Рыночные условия хозяйствования вынуждают предприятия в любой период времени срочно погасить краткосрочную задолженность. Способность предприятия погасить срочные обязательства определяется показателем, который характеризует отношение оборотного капитала к краткосрочным обязательствам. Это соотношение должно быть равным единице. Неблагоприятным является как низкое, так и высокое соотношение. Вместе с тем аудитор должен обратить внимание на то, что расчетный коэффициент значительно больше единицы, что указывает на нерациональное формирование финансов на предприятии. Такое положение должен подтвердить показатель общей ликвидности.