Аудит денежных средств и их использования

      Бухгалтер материального отдела отвечает за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования. Этот же бухгалтер ведет учет основных средств. Принимает первичные документы от поставщиков и подотчетных лиц, где особое внимание уделяется порядку и правильности заполнения документов.

      Бухгалтер по животноводству ведет учет наличных животных, их перемещение, перевод в основное стадо и на откорм, убой, приплод, привес, поступление молодняка и прочее.

      Бухгалтер по налогам и сборам производит расчет отчислений в налоговую службу.

      Бухгалтер по растениеводству учитывает различные  операции,  связанные с выращиваемыми  культурами в хозяйстве, с их продажей, посевом, отражает урожайность и т.д.

      Бухгалтер по расчету с юридическими и физическими  лицами ведет учет расчетов с различного рода кредиторами и дебиторами, акционерами, производят расчеты по дивидендам, расчеты с инвесторами.

      Бухгалтер расчетного отдела осуществляет исчисление заработной платы работникам, учет всех  расчетов с работниками, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда и т.д.

      Кассир  осуществляет денежные расчеты, выплаты. В ведении кассира находятся кассовые операции, соблюдение наличия денежных средств в кассе и ведение кассовой книги. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      3 АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ИХ  ИСПОЛЬЗОВАНИЯ 

      В ОАО ПЛЕМСОВХОЗ «КЕНЖЕ» 

      3.1 Планирование аудита

     Планирование - один из важнейших этапов аудита, так  как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

     Рассмотрим  основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами в ОАО Племсовхоз «Кенже»:

     1) Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2) Составление аудиторской программы проверки денежных средств. 
3)Определение      возможности      использования      результатов работы

внутреннего аудита, посредством тестирования средств  контроля и процедур по существу.

     Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности     действий,     предназначенных     для     сбора     информации     о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов (табл.4). 

     Таблица 4 – Тест – вопросник по учету  денежных средств и их использования  в ОАО Племсовхоз «Кенже» 

 
     

4. Установление  соответствия данных бухгалтерской  отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.
5. Проверка организации материальной ответственности.
6. Документальное оформление движения денежных средств.
7. Выявление существенных нарушений ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии    с    федеральным    стандартом    аудиторской    деятельности    № 2 «Документирование аудита».
8. Выражение мнения о достоверности отчетности в части учета денежных средств.

     Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

     На  следующем этапе определяют, по каким  участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     Разработка  и составление общего плана аудита. Во время разработки общего плана проверки, с учетом степени риска, определяют аудиторские процедуры для тех позиций годовой бухгалтерской отчетности, которые не подлежат системной проверке.

     В общем плане аудита должна находит свое отражение стратегия проведения проверки денежных средств и их использования, предусматривающая сроки и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.

     Документы, составленные во время разработки плана  проведения проверки денежных средств и их использования, являются неотъемлемой частью рабочей документации.

      Планируя  аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

      Определим уровень существенности информации в ОАО Племсовхоз «Кенже» (табл.5). 

      Таблица 5 – Значение уровня существенности информации в ОАО Племсовхоз «Кенже» 

 

     Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в  ОАО Племсовхоз «Кенже» подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

     Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую  и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

     Процедура нахождения уровня существенности, все  арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых  аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

     Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

     (2,7 + 362,86 + 437,64 + 1787 + 453,62) / 5 = 608,76 тыс. руб. 

     Наименьшее  значение отличается от среднего на:

     (608,76 – 2,7) / 608,76 ∙ 100% = 99,56%.

       Наибольшее значение отличается  от среднего на:

     (1787 – 608,76) / 608,76 ∙ 100% = 193,55%.

     Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 2,7 тыс. руб. и 1787 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.  Находим новую среднюю величину:

     (362,86 + 437,64 + 453,62) / 3 = 418,04 тыс. руб.

     Наименьшее  значение отличается от среднего на:

     (418,04 – 362,86) / 418,04 ∙ 100% = 13,2 %.

     Наибольшее  значение отличается от среднего на:

     (453,62 – 418,04) / 418,04 ∙ 100% = 8,51 %

     Поскольку значение 362,86 и 453,62 тыс. руб. отличаются от среднего незначительно принимаем  решение при дальнейших расчетах их оставить. Новое среднее арифметическое составит:

     Полученную  величину допустимо округлить до 418 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значением уровня существенности до и после округления составляет:

     (418,04 - 418) / 418,04 ∙ 100% = 0,01%, что находится  в пределах 20%.

     Аудиторский риск получается из равенства:

     Ар = Нр ∙ Рк ∙ Рн,

     где Ар – аудиторский риск,

     Нр  – неотъемлемый риск (25 %),

     Рк - риск средств контроля (60 %),

     Рн - риск необнаружения.