Аудит денежных средств и их использования

     Введение 

      Экономическая политика государства осуществляется с помощью финансово-кредитных  рычагов. Одним из наиболее важных рычагов  управления финансовой системы является финансовый контроль. На современном  этапе организации финансовый контроль претерпевает серьезные изменения, возникает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов. Это связано с принципиально новым характером товарно-денежных отношений в современной России, появлением разнообразных форм собственности и нового для страны рынка, что обуславливает необходимость использования различных методов контроля. В настоящее время действуют государственный, ведомственный и независимый аудиторский контроль.

      Актуальность  темы курсовой работы заключается в том, что проверка и ведение учета денежных средств предприятия, является обязательным условием, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.

      Предметом исследования является достоверность  отражения в учете денежных средств предприятия, а также соответствие организации учета денежных средств, требованиям законодательства Российской Федерации.

      Объектом  исследования является финансово-хозяйственная деятельность организации ОАО Племсовхоз «Кенже».

      Основная  цель работы – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

      Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить, следующие задачи:

      1. Изучить нормативно- правовые акты по аудиту достоверности учета денежных средств;

      2. Изучить выполнение требований  по организации кассового узла  и хранение наличных денежных  средств, ценных бумаг в кассе;

      3. Изучить порядок планирования  аудиторской проверки учета денежных  средств и разработки программы проверки;

      4. Изучить порядок проведения аудиторской  проверки учета денежных средств;

      5. Проверка документального оформления  результатов проверки.

      На  большинстве предприятий объем  операций с денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому их проверка – трудоемкий процесс, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

      В ходе проведения проверки, аудитор  руководствуется законодательством  Российской Федерации и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центробанка Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1 АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ  СРЕДСТВ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В ОАО ПЛЕМСОВХОЗ «КЕНЖЕ» 

      Сегодня, из-за мирового финансового кризиса, когда положение многих российских предприятий крайне не устойчиво, для  финансово – бухгалтерских служб  одним из объектов анализа и управления, по мнению Бабаева Ю. А., должны стать денежные потоки, под которыми  понимают все поступления и выплаты денежных средств, осуществляемые предприятием в ходе его текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

      Цель  анализа денежных потоков – это, прежде всего, анализ финансовой устойчивости и доходности предприятия.

      В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, по видам деятельности выделяют три вида денежных потоков: по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности [17].

      Денежные  потоки по текущей деятельности формируются  в результате деятельности организации, преследующей извлечение прибыли в  качестве основной цели  (для коммерческих организаций) либо не имеющей извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности (для некоммерческой организации).

      Денежные  потоки по инвестиционной деятельности складываются в результате деятельности организации, связанной с капитальными вложениями в различные виды основных средств и нематериальных активов, а также их продажей, и осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других бумаг долгосрочного характера.

      Денежные  потоки по финансовой деятельности генерируются в результате деятельности организации, связанной с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском ранее приобретенных ценных бумаг краткосрочного характера.

      Климова М.А., говорит о том что, анализ денежных потоков должен основываться на достоверной информации, которая подтверждается в ходе аудита денежных средств.

      Поэтому цель, аудита денежных средств –  составить обоснованное мнение о  достоверности и полноте раскрытия  информации о них в финансовой отчетности проверяемой организации.

      Бизнес  в любой сфере деятельности начинается с определения денежной наличности, за счет которой приобретается необходимое количество ресурсов, организуется производство и сбыт продукции. Капитал в процессе своего движения проходит примерно три стадии кругооборота: заготовительную, производственную и сбытовую.

      На  первой стадии предприятие приобретает  необходимые ему основные фонды, производственные запасы, на второй –  часть средств в форме запасов  поступает в производство, а часть  используется на оплату труда работников, выплату налогов, платежей по социальному страхованию и другие расходы. Заканчивается эта стадия выпуском готовой продукции. На третьей стадии готовая продукция реализуется и на счет предприятия поступают денежные средства, причем, как правило, больше первоначальной суммы на величину полученной прибыли от бизнеса. Следовательно, чем быстрее капитал сделает кругооборот, тем больше предприятие получит и реализует продукции при одной и той же сумме капитала за определенный отрезок времени. Задержка движения средств на любой стадии ведет к замедлению оборачиваемости капитала, требует дополнительного вложения средств и может вызвать значительное ухудшение финансового состояния предприятия [20, c. 303-304].

      Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли:

      - расширять свое производство, прокручивая  их в цикле оборотного капитала;

      - инвестировать в доходные проекты  других субъектов хозяйствования  с целью получения выгодных  процентов;

      - уменьшать величину кредиторской  задолженности с целью сокращения расходов по обслуживанию долга;

      - обновлять основные фонды, приобретать  новые технологии и т.д.

      Увеличение  или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обуславливается  уровнем несбалансированности денежных потоков, т.е. притоком и оттоком денег. Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток свободной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите.

      Денежные  потоки планируются, для чего составляется план доходов и расходов на год с разбивкой по месяцам, а для оперативного управления – по декадам и пятидневкам. Если прогнозируется положительный остаток денежных средств на протяжении длительного времени, то следует предусмотреть пути выгодного их использования. В отдельные периоды может возникнуть недостаток денежной наличности. Тогда нужно спланировать источники привлечения заемных средств. Поэтому роль денежных средств в рыночной экономике не просто велика, она огромна.

      Целью аудиторской проверки движения денежных средств является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств в кассе и на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

      Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность.

      Первичные документы включают:

      1. Договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком.

      2. Выписки по лицевым счетам.

      3. Платежные поручения.

      4. Мемориальные ордера.

      5. Платежные требования – поручения.

      6. Приходные кассовые ордера.

      7. Расходные кассовые ордера.

      Регистры  бухгалтерского учета включают:

      1) Главную книгу.

      2) Журналы – ордера № 2,3.

      3) Ведомость № 2.

      Отчетность  включает:

      - сведения о рублевых счетах  в банках и иных кредитных  учреждениях, действующих на территории  РФ;

      - отчет о движении денежных  средств (форма № 4).

      Информационная  база, по мнению, Ларионова А. Д., используемая аудитором при проверке операций по движению денежных средств, должна включать:

      - основные нормативные документы,  регулирующие порядок проведения  операций в кассе, на расчетном,  валютном и других счетах в  банках и бухгалтерский учет  этих операций;

      - приказ об учетной политике  организации;

      По  приказу об учетной политике аудитор знакомится:

      - с рабочим планом счетов, используемых  для отражения операций по  движению денежных средств;

      - применяемой формой бухгалтерского  учета и перечнем регистров  по учету денежных средств  в кассе, на счетах в банке;

      - документооборотом (графиком документооборота) первичных документов связанных с учетом денежных средств;

      - перечнем лиц, которым предоставлено  право подписи денежных расчетных  документов.

      В зависимости от поставленной цели  аудита, полноты охвата им  проверяемых объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно – финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при выполнении процедур контроля могут использовать различные методологические приемы и технические способы аудирования. Так, например, аудиторы при выполнении  процедур контроля могут пользоваться приемами фактического контроля, к которым относятся инвентаризация, экспертная оценка, контрольные проверки и устный опрос и др. [23, c. 35].

      Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких как:

      а) детальная проверка верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов сальдо по счетам;

      б) аналитическая процедура;

      в) проверка (тест) средств внутреннего  контроля.

      Сотникова Л.В., в своем пособии говорит  о том, что аудитор на основе своего профессионального суждения  самостоятельно принимает решение о количестве информации, необходимой для составления  заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

      Методика  проверки включает проведение инвентаризации средств на счетах организации и  установление соответствия первичных  документов регистрам бухгалтерского учета.

      Инвентаризация  означает проверку объектов в натуре органолептическим путем. Сущность этого приема состоит в том, что наличие тех или иных объектов контроля устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета.