Аудит дебиторской задолженности

    Далее аудитор проверил правильность отражения на счетах бухгалтерского учета, связанных с прочей дебиторской задолженностью. Остатки на начало и конец года по статьям прочей дебиторской задолженности соответствуют счетам подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность».  Аудитор проверил правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах, показанных в журнале-ордере № 8, и обобщенных итогами  в Главной книге.

      Подраздел 33 «Прочая дебиторская задолженность» в ТОО «Строй-Дан» включает счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению», 332 «Начисленные вознаграждения», 333 «Задолженность работников и других лиц».

      Счет 331 «Налог на добавленную стоимость  к возмещению»  отражает информацию о суммах налога на добавленную стоимость» по приобретенным ТОО «Строй-Дан» товарно-материальным запасам. Аудиторская проверка показала, что  верны отражены по дебету сумма НДС по акцептованным счетам за приобретенные товарно-материальные запасы в корреспонденции с дебетом счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а по кредиту сумма НДС, подлежащая зачету,  в корреспонденции с дебетом счета   633 «Налог на добавленную стоимость» подраздела 63 «Расчеты с бюджетом».

     Счет 332 «Начисленные вознаграждения» предназначен для отражения информации о дебиторской задолженности по начисленным процентам. По дебету его отражается начисление процентов, причитающихся к получению (например, по аренде основных средств, полученным векселям и предоставленным займам, в корреспонденции с кредитом счета 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде вознаграждения» подраздела 72 «Доход от неосновной деятельности», а по кредиту в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов денежных средств подразделов 43—45 - погашение задолженности.

      Особое  внимание аудитор обратил на правильность отражения хозяйственных операций в ТОО «Строй-Дан» на счете 333 «Задолженность работников и других лиц». На этом счете учитывается информация о дебиторской задолженности работников и других лиц: по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также служебные командировки; по возмещению материального ущерба и прочим операциям. 

     Подотчетными  суммами называются денежные авансы, выданные работникам предприятия из кассы на мелкие хозяйственные расходы (административно-хозяйственные и операционные, которые не могут быть произведены путем безналичных расчетов) и на расходы по командировкам. Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

      Аудитор провел сплошную проверку авансовых  отчетов  и приложенных к ним документов, сличая записи в накопительных ведомостях с данными авансовых отчетов,   утвержденных руководителем ТОО «Строй-Дан». Прежде всего он выяснил, что авансы выданы на командировочные расходы лицам, работающим в данном предприятии.

      При проверке операций по подотчетным суммам аудитор выяснил, что в ТОО  «Строй-Дан»:

• определен руководителем предприятия круг лиц, которым предоставлено

право получать деньги под отчет;

• не выдаются подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров;
• не получают деньги под отчет лица, не отчитавшиеся по ранее полученным

суммам;

• на всех авансовых отчетах имеется отметка руководителя о

целесообразности  произведенных расходов;

• своевременно отражаются в учета расходы из подотчетных сумм..

     Учет  расчетов с подотчетными лицами ведется на отдельном субсчете счета 333 «Задолженность работников и других лиц». При выдачи сумм в подотчет в ТОО «Строй-Дан» аудитор убедился, что на административно- хозяйственные, операционные расходы и служебные командировки дебетуется этот субсчет указанного счета и кредитуется счет 451 «Наличность в кассе в национальной валюте». На суммы, израсходованные подотчетными лицами, дебетуются счета, учитывающие  товарно-материальные запасы, и счет 821 «Общие и административные расходы» в корреспонденции с указанием субсчетов счета 333  «Задолженность работников и других лиц».  При возврате неизрасходованных подотчетных сумм кредитуется счет 333 «Задолженность работников и других лиц», субсчет «Расчеты с подотчетными лицами» и дебетуется счет 451 «Наличность в кассе в национальной валюте».

      При проверке дебиторской задолженности  аудитор отметил, что финансовое положение ТОО «Строй-Дан» влияет не само наличие дебиторской задолженности, а ее размер, движение и форма, т.е. чем вызвана эта задолженность.

     Далее аудитор тщательно проверил расчеты  по возмещению материального ущерба и прежде всего проанализировал  расчеты по недостачам и хищениям и установил, что на данном предприятии соблюдаются сроки и порядок рассмотрения случаев недостач и потерь, как обеспечивается их взыскание и т.д. Особенно  уделяется  внимание изучению фактов списания недостач и потерь на издержки производства или на результаты деятельности предприятия.

     В соответствии с действующим законодательством  недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списывается на издержки производства, а сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц.

     Недостача в пределах норм естественной убыли  списывается на издержки производства лишь в случае ее выяснения при проведении инвентаризации.

     Далее аудитор  установил, что полностью  отнесены на виновных лиц суммы по недостачам, растратам и хищениям,  правильно  оформлены и выведены результаты инвентаризации денежных средств и товарно-материальных ценностей и порядок регулирования выявленных при инвентаризации недостач и потерь, правильность и обоснованность списания недостач материальных ценностей на издержки производства, когда виновные лица не установлены.

     На  сумму недостач, выявленных в отчетном периоде и признанных виновными лицами или присужденных к взысканию с них судебными органами, дебетуется счет 333 «Задолженность работников и других лиц» и дебетуется счет 611 «Доходы будущих периодов», а на суммы недостач, взысканных с виновных лиц, дебетуется счет 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредитуется счет 333 «Задолженность работников и других лиц», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

     Далее аудитор  проверил правильность ведения  расчетов с работниками предприятия по предоставленным им займам; за товары, данные в кредит, и прочим операциям. По этим расчетам открываются соответствующие субсчета к счету 333 «Задолженность работников и других  лиц».

     Аналитический учет в разрезе этих субсчетов  ведется по работникам предприятия ТОО «Строй-Дан».

     По  предоставленным работникам займам дебетуется указанный счет и кредитуется счет 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», по мере погашения их составляется обратная проводка.

     При удержании с заработной платы работников за товары, проданные в кредит, дебетуется счет 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредитуется счет 333 « Задолженность работников и других лиц», субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит».

     Аудитор  проверил  данные счета 334 «Прочая дебиторская задолженность», на котором отражаются арендные обязательства к поступлению; излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствие недостачи товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки, а также суммы превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью.

     Пристальное внимание  аудитор  уделил  проверке расчетов по претензиям, учет которых ведется на субсчете «Расчеты по претензиям» счета 334 «Прочая дебиторская задолженность». На этом субсчете учитывают расчеты по претензиям предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. Предъявленные претензии отражают по дебету счета 334 «Прочая дебиторская задолженность» субсчет «Расчеты по претензиям» с кредит счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счетов производственных запасов и других счетов в зависимости от объекта предъявления  претензии.

     На  сумму поступивших платежей или  материальных ценностей по удовлетворенным претензиям дебетуют денежные или материальные счета и кредитуют счет 334 «Прочая дебиторская задолженность», субсчет «Расчеты по претензиям».

     При проверке расчетов по претензиям  обратили  внимание на:

- обоснованность, своевременность и правильность  оформления документов. Несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензии числящиеся суммы списываются на издержки производства;

- обоснованность  претензий, предъявляемых к проверяемому  предприятию. В случае удовлетворения претензий  проверили, что  проводились административные расследования с целью установления виновных лиц;

- правильность  составления бухгалтерских проводок  по счету 334 «Прочая дебиторская задолженность» субсчет «Расчеты по претензиям»;

- правильность  ведения аналитического учета  — он  ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям; соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе.

     Аудитор проверил   правильность и своевременность  оформления материалов по претензиям о недостачах и хищениях, не было ли случаев возврата следственными или судебными органами материалов по недостачам и порче из-за некачественного или несвоевременного оформления соответствующих материалов.

     При анализе прочей дебиторской задолженности  проверили: наличие задолженности работников предприятия за пользование инвентарем отпущенные без предварительной оплаты материальные ценности; несданную спецодежду и т.д.

       Данные о невзысканной дебиторской  задолженности и нарушениях расчетной дисциплины обобщаются по синтетическим счетам.

     Изучая  состояние расчетной дисциплины,  аудитор должен знать, что несвоевременный возврат долгов может объясняться запущенностью бухгалтерского учета расчетных операций. Поэтому  обратили внимание на своевременность и правильность отражения в аналитическом и синтетическом учете операций по расчетам с дебиторами, так как дебиторская задолженность может быть зафиксирована на других синтетических счетах, в том числе нереальная к получению, по которой истекли сроки исковой давности.

     К дебиторской задолженности относится  и статья «Авансы выданные» В соответствии с действующей системой расчетов предприятия могут выдавать авансы другим предприятиям под поставку товарно-материальных запасов, выполнение работ и оказание услуг. Для обобщения информации по выданным авансам под поставку товарно-материальных запасов либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности, предназначены счета 351 «Авансы выданные под поставку товарно-материальных запасов» и 352 «Авансы выданные под выполнение работ и оказание услуг» подраздела 35 «Авансы выданные».

     Суммы выданных авансов, а также произведенной  оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по дебету соответствующих счетов подраздела 35 «Авансы выданные» в корреспонденции по счетам учета денежных средств (с кредитом счетов подразделов 42—45 раздела  «Финансовые инвестиции и деньги»).

       По кредиту соответствующих счетов  подраздела 35 «Авансы выданные»  отражаются суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ в корреспонденции с дебетом счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Аналитический учет по счетам подраздела 35 «Авансы  выданные» ведется по каждому дебитору.

     При проверке расчетных операций по авансам  аудитор  установил реальность числящейся задолженности по указанному счету. Объектом проверки здесь служат не только бухгалтерские записи, но и заключенные договоры с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание аудитор обращает на сомнительную задолженность по авансам с точки зрения причин ее возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность в случае, если она подтверждена заинтересованными сторонами, актами проверки взаимных расчетов.