Аудит дебиторской задолженности

отчетности»    от    26.12.1995  года   № 2732    с   изменениями и дополнениями;

4. Стандарты бухгалтерского  учета;
5. Постановление Правительства Республики Казахстан по вопросам

регулирования деятельности субъектов естественной   монополии.

        При проведении аудита на предприятии ТОО «Строй-Дан»  выделились  следующие этапы проведения проверки, отраженные на        рисунке 1. 

   Рисунок  1  Этапы проведения аудиторской  проверки 

      Построение  взаимоотношения между ТОО «Строй-Дан» и аудитором начинается с составления  договора (Приложение А) на проведение  аудиторской проверки.  Договор  – официальный документ, регламентирующий взаимоотношения аудитора с клиентом.    От правильного и четкого составления договора во многом зависит качество и бесконфликтность проведения аудиторской проверки.

      Важным  этапом работы явилась стадия планирования. В казахстанском стандарте по аудиту №7 подчеркивается необходимость планирования аудитором своей работы по проверке таким образом, чтобы она была эффективна, качественна и выполнена к намеченному сроку. Планирование аудиторской проверки производится в три этапа (Рисунок 2).

      Рисунок 2  Этапы планирования аудита  

      Общий план аудита (Приложение Б) ТОО «Строй-Дан» является руководством для аудитора в осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. В ходе предварительного планирования используются аудиторские процедуры: наблюдение, осмотр, опрос, просмотр документов, аналитические процедуры.

      Чтобы разработать программу своей  работы аудитор провел тестирование состояния учета дебиторской  задолженности ТОО «Строй-Дан» (Приложение В). На основе данных тестирования установлено, насколько контроль расчетных операций в ТОО «Строй-Дан» отвечает современным требованиям, а учет расчетных операций выполняет поставленные перед нами задачи.

      Затем аудитор познакомился с учетной  политикой предприятия. После этих действий аудитором была составлена программа аудиторской проверки (Приложение Г). Программа аудита ТОО  «Строй-Дан» является развитием общего плана аудита, и представляет собой  детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и средством контроля качества работы.   

3  АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ                                ТОО «СТРОЙ-ДАН» 

      Изучение  состояния расчетов аудитор начал  с выявления соответствия  данных регистров по учету счетам Главной  книги. Проверяя расчеты с дебиторами ТОО «Строй-Дан», аудитор выяснил, что правильно отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки ее на начало и конец года показываются как в разделе I «Долгосрочные активы», так и в разделе II “Текущие активы”. В разделе I показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются через 12 месяцев после отчетной даты, а  во II разделе – задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты. 

      В долгосрочных активах дебиторская  задолженность показывается в разделе следующих статей:

-  счета  к получению; 

- векселя  полученные;

- задолженность  по внутригрупповым операциям  между основным хозяйственным  товариществом и дочерними товариществами;

-  задолженность  должностных лиц акционерного  общества;

-  прочая  дебиторская задолженность.

     Аудитор выяснил, как верно отражены по статьям  баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным журнала-ордера № 11 и регистров аналитического учета и счетам, предназначенным для отражения расчетов, сличил остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем проверил каждый вид расчетов. В ТОО «Строй-Дан» аудитор выяснил, что правильно отражены остатки задолженности по статьям баланса.

      Проверку  состояния дебиторской задолженности  в ТОО «Строй-Дан» аудитор начал  с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Инвентаризация расчетов с покупателями, подотчетными лицами,  работниками организации и другими дебиторами  заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящих на счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии установили причины и виновников образования дебиторской задолженности, давность ее возникновения; реальность получения (т.е. имеются акты сверки расчетов,  письма, в которых   дебиторы признают свою задолженность); какие меры принимались для взыскания задолженности. Аудитор проверил сверки расчетов с организациями, за которыми числится значительная дебиторская задолженность.  

        Результаты инвентаризации расчетов оформились актом             (Приложение Д). В акте перечислены наименования проинвентаризованных счетов и указаны суммы дебиторской задолженности. К акту инвентаризации расчетов приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов, сумма задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

      В ТОО «Строй-Дан при проверке расчетов с покупателями и заказчиками выяснили следующее:

• имеются договора на поставку продукции и правильность их оформления;
• правильность  получения  суммы за отгруженные товарно-материальные

ценности;

-   правильно списана дебиторская  задолженность на себестоимость продукции и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам. В действующем налоговом законодательстве  отмечается, что сомнительные долги — это «долги, возникающие в результате реализации продукции (работ, услуг) и не погашенные в течение двух лет с момента получения дохода».

     Для списания сомнительного долга на предприятии создаются резервы по сомнительным долгам.  

     Аудитор  проверил  обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Для обобщения информации о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам предназначен счет 311 «Резервы по сомнительным долгам». Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценок вероятности погашения в полной и типичной сумме.

      Аудитор проверил правильность отражения хозяйственных  операций на этом счете. Так, на сумму создаваемых резервов производятся записи по кредиту счета 311 «Резервы по сомнительным долгам» дебету счета 821 «Общие и административные расходы» подраздела 82 «Общие и административные расходы». При списании с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности производится запись дебету счета 311 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции дебитом соответствующих счетов подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков». Если до конца следующего за годом создания резервов по сомнительному долгу этот резерв не использован, то неизрасходованные суммы методом «красное сторно» восстанавливаются записью по дебету счета 821 «Общие и административные расходы» и кредиту счета 311 резервы по сомнительным долгам».

      Аудитор  установил, что в ТОО «Строй-Дан» не завышен  размер резерва по сомнительным долгам и восстановлена  неиспользованная его величина. 

     Учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на счетах: 301 «Счета к получению», 302 «Векселя полученные» и 303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков» подотдела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков»

      Учет  расчетов с покупателями и заказчиками  в ТОО «Строй-Дан» осуществляется на счете 301 «Счета к получению». По дебету этого счета отражается стоимость  отгруженной (отпущенной) продукции, выполненных  работ по предъявляемым документам покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов раздела VII «Доходы», а также сумма НДС, начисленная в связи отгрузкой продукции, выполнением работ в корреспонденции с кредитом 633 «Налог на добавленную стоимость». По кредиту счета 301 «Счета к получению» отражается сумма полученных платежей в корреспонденции с дебетом счетов подразделов 44 «Деньги на расчетном  счете», 45 «Наличность в кассе», а также суммы, подлежащие зачету корреспонденции с дебетом счетов подразделов 66 «Авансы полученные», 67 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет по счету 301 «Счета к получению» ведется по каждому покупателю или заказчику.   

     Особое  внимание аудитор  обратил  на правильность отражение операций при оплате векселями.

     Задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями, учитывается на счете 302 «Векселя полученные». Этот счет кредитуется при погашении задолженности по вексельной корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета денежных средств. При расчетах векселями могут применяться простые и переводные векселя.

     Простой вексель — это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму до наступления срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы (услуги).

     Переводной  вексель (тратта) выписывается кредитором. Трассант содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство и приобретает юридическую силу только в случае его акцепта плательщиком (трассатом). С помощью передаточной записи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. В случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель до наступления срока платежа и получает вексельную сумму зачетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.

     При аудите  проверили  правильность учета векселей по видам, предприятиям-плательщикам, срокам наступления платежа, обоснованность оформления ссуд векселями; законность списания на внереализационные убытки векселей, задолженность по которой оказалась безнадежной к получению или по которым просрочены сроки исковой давности.

     В целом же при аудите расчетов с  покупателями и заказчиками в  ТОО «Строй-Дан»  установили:

-   заключены  договоры поставок  продукции;

- реальность  задолженности покупателей, что  подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

- правильность  ведения аналитического учета  по счетам подраздела «Задолженность покупателей и заказчиков». При этом построение аналитического учета  обеспечило возможность получения данных задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспечило векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках, по которым денежные средства не поступили в срок;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счетам подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков»;

- соответствие  записей аналитического учета  по счетам подраздела 30 «Задолженность  покупателей и заказчиков» в  журнале-ордере №11, Главной книге и балансе.

     Далее аудитор  проверил  правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с дебиторской задолженностью дочерних (зависимых) товариществ. Для обобщения информации о всех видах текущей дебиторской задолженности дочерних (зависимых) товариществ и совместно контролируемых юридических лиц используются счета: 321 «Задолженность дочерних организаций», 322 «Задолженность зависимых организаций» и 323 «Задолженность совместно контролируемых юридических лиц» подраздела 32 «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций». Счета этого подраздела дебетуются в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов раздела VII «Доходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы покупателям, и счета 633 «Налог па добавленную стоимость» подраздела 63 «Расчеты с бюджетом» на сумму налога на добавленную стоимость. По кредиту счетов подраздела 32 «Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов денежных средств (подраздела 42—45) отражается сумма полученных платежей, а с дебетом счетов подразделов 66 «Авансы полученные», 67 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления» отражаются суммы, подлежащие зачету.