Аудит дебиторской задолженности на примере предприятия ООО ТК "Меркурий - Н"

     В ходе проведения инвентаризации дебиторской  задолженности можно оценить  правильность формирования резерва  по сомнительным долгам, в первую очередь, отражена ли данная операция в учетной  политике организации. Целесообразно при этом получить ответы на следующие вопросы, связанные с формированием данного резерва:

     - правильно ли отражены в бухгалтерском учете операции по формированию резерва;

     - соответствует ли резерв по сомнительным долгам требованиям НК РФ (ст. 266);

     - в каком объеме сформирован резерв относительно выручки и какие группы по срокам задолженности в него включены;

     - в каком объеме сформирован резерв до даты проведения инвентаризации, использован ли он до даты проведения инвентаризации и каков остаток на дату проведения инвентаризации (расчетные и фактические данные);

     - подлежат ли суммы резерва списанию на финансовые результаты либо его надо доначислить в соответствии со п. 5 ст. 266 НК РФ.

     Несмотря  на то, что отсутствие инвентаризации расчетов еще не позволяет сделать вывод о достоверности данных бухгалтерской отчетности, применение неунифицированных форм документов, а также иные погрешности их оформления могут быть приравнены налоговыми органами к отсутствию первичного документа.  

     2.4 Проверка правильности ведения бухгалтерского учета           операций по формированию дебиторской задолженности  

     Дебиторская задолженность, возникающая по расчетам с покупателями, отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с субсчетом 90-1 "Выручка". Впоследствии при частичном или полном погашении кредитуется счет 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

     Аналитический учет по счету учета расчетов с  покупателями и заказчиками следует вести по каждому покупателю, а также по каждому выставленному счету. При этом аналитический учет должен формировать информацию по выставленным счетам, не оплаченным в срок. Дебиторская задолженность может быть погашена покупателем как денежным, так и неденежным способом, если это предусмотрено договором.

     Согласно  ст. 195 ГК РФ Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности составляет три года. Отсчет срока начинается после того, как прошел период, установленный договором для исполнения обязательства.

     Статьей 203 ГК РФ установлено, что срок исковой  давности может прерываться, а после  перерыва он отсчитывается заново. Это происходит в тех случаях, когда:

     - кредитор обращается с иском в суд (если суд оставляет иск без рассмотрения, то срок исковой давности по этому иску не прерывается);

     - должник признает долг.

     Кредитор  может сделать вывод, что должник  признал свой долг, если тот:

     - частично оплатил задолженность;

     - уплатил проценты за просрочку платежа;

     - обратился к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;

     - подписал акт сверки задолженности;

     - написал заявление о зачете взаимных требований.

     Таким образом, срок исковой давности можно  продлевать на неопределенный период времени. Для этого нужно, чтобы должник хотя бы раз в три года признавал свой долг.

     Проверка  задолженности, обеспеченной векселем (векселем к получению). На данном этапе следует проверить документальное оформление обеспечения дебиторской задолженности векселем, а именно:

     - договор на оказание услуг или работ как основание для получения векселя;

     - акт приемки-передачи векселя, заверенный подписями уполномоченных лиц;

     Указанные документы являются первичными для  принятия векселя в качестве обеспечения  дебиторской задолженности и, следовательно, оказывают непосредственное влияние на возможность судебного разрешения спора в случае неоплаты векселя.

     Также в ходе проверки правильности оформления векселей необходимо выяснить, были ли случаи индоссирования векселей. Согласно Положению о переводном и простом векселе векселя могут передаваться посредством индоссаментов. Поэтому в целях недопущения грубых нарушений при обращении с векселями цепочка индоссаментов по общему правилу должна быть непрерывной. В качестве меры предосторожности можно проверить вексель на предмет его подлинности непосредственно у векселедателя. Это, кстати, подтвердит сам факт существования векселедателя.

     Далее также необходимо проверить правильность отражения в бухгалтерском учете сумм дебиторской задолженности, обеспеченной векселем. Когда организация получает вексель за проданные товары (работы, услуги), у нее меняется структура дебиторской задолженности. Продавец переносит сумму задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) с одного субсчета счета 62 на другой. В бухгалтерском учете при этом производятся следующие записи:

     - дебет 62, субсчет "Расчеты за проданные товары (работы, услуги)", кредит 90-1 - отражена выручка от реализации товаров (продукции, работ, услуг);

     - дебет 62, субсчет "Векселя полученные", кредит 62, субсчет "Расчеты за проданные товары (работы, услуги)" - отражена номинальная стоимость полученного векселя.

     По  окончании вексельного срока  организация-векселедержатель может  предъявить вексель для оплаты должнику. Дисконтный вексель должен быть оплачен по номиналу, а процентный - вместе с процентами. Это отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет 51, Кредит 62, субсчет "Векселя полученные".

     Согласно  п. 6.2 ПБУ 9/99 разность между суммой, указанной  в векселе, и суммой задолженности за поставленные товарно-материальные ценности увеличивает выручку. Пунктом 12 ПБУ 9/99 установлено, что выручка признается таковой в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих условий:

     - если организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

     - если сумма выручки может быть определена.

     Исходя  из этого вексель с дисконтом  отражается в составе выручки  по номинальной стоимости, так как  в векселе указана конкретная сумма дисконта и у организации имеется право на получение этой суммы.

     Если  же вексель процентный, то считать  предполагаемый доход в виде процентов выручкой до предъявления векселя к оплате неправомерно. Ведь право на получение процентов по векселю согласно п. 34 Положения о переводном и простом векселе возникает только при предъявлении векселя к погашению. К тому же заранее неизвестна сумма процентов, так как в процентных векселях не указывается конкретный срок погашения. Следовательно, дополнительная выручка в виде процентов возникает только при предъявлении векселя к погашению.

     В любом случае доход, полученный по векселю, отражается в бухгалтерском учете записью: дебет 62, субсчет "Расчеты за проданные товары (работы, услуги)", кредит 90-1.

     С суммы векселя векселедержатель исчисляет НДС в той части, которая превышает доход, исчисленный по ставке рефинансирования Банка России (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Прибыль, полученная в виде вексельного дохода, должна включаться в базу для исчисления налога на прибыль по мере его начисления.

     При проверке аудитор должен обратить внимание на следующее:

     - имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильно ли они оформлены; при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования; имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию; обоснованность получения авансов; уплачен ли НДС с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет, или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам реализованных товаров (работ, услуг);

     - правильность ведения аналитического учета и составления бухгалтерских проводок по счету 60; соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета); правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте;

     - при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы, необходимо проверить, не числятся ли поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность; осуществлялась ли инвентаризация расчетов (необходимо просмотреть ее результаты и, если необходимо, провести встречную проверку расчетов); полноту оприходования материальных ценностей.

     Необходимо  сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета, отчетов движения продуктов и материалов; правильность установления цен на материальные ценности: соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки; правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг); предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств; правильность отражения операций при оплате векселями; предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, несоответствия качества стандартам или техническим условиям, за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков; наличие зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту⁵.

     Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее четырех месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг; документы по оплате государственной пошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.

     Истребованная дебиторская задолженность может  числится на балансе до истечения  срока исковой давности (три года, ст. 196 ГКРФ).  При проверке списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания, аудитор устанавливает соблюдение требований п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а именно, правильность исчисления срока исковой давности.

     Рассмотрев ведение бухгалтерских расчетов с покупателями и заказчиками, целесообразно проанализировать проверку расчетов с подотчетными лицами. 

     2.5 Проверка расчетов с подотчетными лицами 

     Подотчетными  лицами называются работники организации, получающие авансом денежные суммы на предстоящие командировочные и административно-хозяйственные (в том числе представительские) расходы. Список подотчетных лиц утверждается руководителем организации. Учет расчетов с ним осуществляется с использованием счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

     Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по расчетам с подотчетными лицами нормативным документам, действующим в РФ в проверяемом периоде, для выявления имеющихся ошибок и нарушений и степени их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности⁶.

     На  расчеты с подотчетными лицами распространяется порядок проведения кассовых операций. Это означает, что если подотчетному лицу поручено произвести оплату товаров, работ и услуг других организаций, то данные платежи не могут превышать предельного размера расчетов наличными деньгами, установленного Указанием Банка России от 20.06.2007 № 1843-У, то есть не превышать 100 тысяч рублей по одной сделке с одним юридическим лицом в день.

     Подотчетное лицо, которому выданы суммы на командировочные  расходы, обязано в трехдневный срок после возвращения из командировки представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах. Если деньги выданы на административно-хозяйственные расходы, то отчет составляется в трехдневный срок после истечения времени, на который эти суммы выданы. В случаях, когда эти сроки прошли, бухгалтер обязан присоединить выданные суммы к доходу данного лица и удержать с него подоходный налог. Если срок, на который были выданы деньги, заранее не был установлен, то у бухгалтера нет оснований для предъявления претензий подотчетному лицу.