Аудит дебиторской задолженности на примере предприятия ООО ТК "Меркурий - Н"

     Источниками используемой информации при аудите расчетов с дебиторами являются:

     - государственные нормативные акты;

     - внутрифирменные положения по планированию, учету и контролю расчетов с дебиторами, кредиторами, принятые и утвержденные руководством аудируемого лица;

     - договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;

     - заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите².

     Аудиторская деятельность как и любая другая осуществляется в соответствии с федеральными законами и другими нормативно – правовыми актами, которые будут рассмотрены ниже. 

     1.2 Нормативно – правовое регулирование аудита дебиторской      задолженности 

     Аудит дебиторской задолженности осуществляется в соответствии требованиями следующих нормативных актов:

     - Федеральный закон от 30.12.2008 г.  № 307 – ФЗ «Об аудиторской  деятельности»;

     - Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996);

     - Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 26.11.2008, с изм. от 17.03.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009);

     - Гражданский кодекс Российской  Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред.  от 29.06.2009);

     - Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 19.11.2008) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности";

     - Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н  (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению";

     - Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 18.09.2006) "О формах бухгалтерской отчетности организаций";

     - Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598);

     - Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н  (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.12.2002 N 4085);

     - Правил ведения журналов учета  полученных и выставленных счетов  – фактур, книг – покупок, и  книг – продаж при расчетах  по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2.12.2000 г. № 914;

     - Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У (ред. от 28.04.2008) "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.07.2007 N 9757);

     - Положения о безналичных расчетах  в РФ, утвержденного письмом ЦБ РФ от 3.10.2002 г. № 2 – П.

     Так же кроме основных законов, положений  и других нормативно – правовых актов аудиторская организация  может разрабатывать свои внутрифирменные стандарты, но с условием, что они не будут противоречить основным законам. Главными принципами, которые должны быть положены в основу любых внутрифирменных стандартов, являются независимость, профессионализм, соблюдение этики поведения, обоснованность мнения, точность предоставления информации и до6рожелательность по отношению к клиенту.

     Рассмотрев  теоретические основы проведения аудита дебиторской задолженности, целесообразно перейти к практическим аспектам данной темы. Для этого в курсовой работе был рассмотрен аудит дебиторской задолженности на примере ООО ТК «Меркурий - Н». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 

     2.1 План аудита дебиторской  задолженности 

     Начальным этапом (до написания письма-обязательства  и до заключения договора) проведения аудиторской проверки является планирование аудита. При осуществлении этого этапа для обеспечения определенного уровня гарантии проводимого аудита и для обеспечения соответствия проводимой аудиторской проверки нормативным требованиям к качеству и надежности аудита следует руководствоваться Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

     Общий план аудита – логическое описание предполагаемого объема и характера  проведения аудита, особенностей экономического субъекта, специфики предполагаемой аудиторской проверки и используемых в процессе аудита методов и технических приемов.

     Планирование аудита - обязательный этап аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составления общего плана аудита, разработки аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.

     Аудиторская процедура – определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

     При планировании аудита следует выделить следующие этапы:

     - предварительное планирование аудита;

     - подготовка и составление общего плана аудита;

     - подготовка и составление программы  аудита.

     Следует отметить, что характерной чертой последних двух этапов является то, что при разработке общего плана и программы аудиторская организация определяет масштаб аудиторских процедур и особенности внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта, и особенности системы внутреннего контроля могут способствовать формированию такой убежденности.

     Важно заметить, что аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе и несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой, но аудиторская организация при возникшей необходимости может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита.

     На  предварительном этапе аудиторской  проверки, когда составляется план ее проведения, прежде всего необходимо оценить уровень существенности дебиторской задолженности. На многих предприятиях дебиторская задолженность занимает весьма существенную долю в общей стоимости активов. Когда возникает вопрос об аудите дебиторской задолженности, тщательность проверки в большей мере зависит, во-первых, от того, каков удельный вес дебиторской задолженности в общих активов организации; во-вторых, от соотношения двух видов дебиторской задолженности, представленной в отчетности (дебиторская задолженность, срок наступления которой наступает в течение 12 месяцев и после 12 месяцев). Это две строки баланса и соотношение этих видов задолженности имеет чрезвычайно важное значение для того, чтобы понять, насколько она достоверна, без проведения каких-либо дополнительных аналитических и других аудиторских процедур³.

     Если  дебиторская задолженность имеет  существенный удельный вес уже на стадии проведения аудита по существу, необходимо воспользоваться такими аналитическими процедурами как  детализация и сравнение.

     Детализация - метод, позволяющий осуществить последовательное расчленение изучаемых экономических явлений, показателей и факторов. С помощью детализации можно определить значимость каждого фактора в совокупности факторов в процессе комплексного исследования показателей и явлений.

     Сравнение - уподобление одного предмета или явления другому по какому - либо общему для них признаку. Цель сравнения — выявить в объекте сравнения новые, важные для субъекта высказывания свойства.

     В ходе аудита дебиторской задолженности  проводится:

1. экспертиза документов, подтверждающих Ваши права на отражение операций дебиторской и кредиторской задолженностей;
2. определение дат возникновения всей дебиторской и кредиторской задолженности;
3. выявление задолженности с истекшим сроком исковой давности;
4. анализ учета списанной задолженности;
5. определение соответствия условиям договора и платежным документам задолженность по выданным авансам, и т.д.

     Рассмотрим примерный  план аудита дебиторской задолженности 

Общий план аудита дебиторской задолженности 

     Проверяемая организация                            ООО ТК «Меркурий-Н»

     Период  аудита                                                01.01.2011 – 31.03.2011

     Количество  человеко - часов                        620

     Руководитель  аудиторской группы           Шепелев Л.С..

     Состав  аудиторской группы                      Федорова Л.К., Киселева О. С.

     Планируемый риск существенного искажения 

     финансовой  отчетности                                             5%

     Планируемый уровень существенности                   2%