Аспекты бухгалтерского учета и прочей дебиторской задолженности

 

- значительных финансовых  трудностях должника;

 

- фактическом нарушении  договора (отказ или уклонение  от уплаты процентов или основной  суммы долга);

 

- высокой вероятности  банкротства или финансовой реорганизации; 

 

- признании убытка от  обесценения данного актива в  финансовой отчетности за предыдущий  период и т.д. 

 

При наличии таких данных бухгалтеру - аналитику предприятия -- необходимо рассчитать возмещаемую  сумму актива или группы активов  и в соответствии с МСФО 39 “Финансовые  инструменты: признание и оценка”  признать в балансе убыток от обесценения. При этом сумма убытка будет представлять собой разность между балансовой стоимостью актива и текущей стоимостью ожидаемых будущих потоков денежных средств, дисконтированных с использованием первоначальной эффективной ставки процента по финансовому инструменту (возмещаемая сумма). Денежные потоки, связанные с краткосрочной дебиторской  задолженностью, как правило, не дисконтируются. Балансовая стоимость актива уменьшается  до его оценочной возмещаемой  суммы непосредственно или с  использованием корректировочного  счета в зависимости от ситуации. Величина убытка относится на конечный результат отчетного периода.

 

Некоторые различия возникают  при создании резервов по сомнительным долгам, которые появляются из-за того, что МСФО дают большую свободу  в принятии решения относительно безнадежности задолженности, т.е. можно  создавать специальные резервы  в отношении конкретной дебиторской  задолженности, а также общий  резерв в отношении всех категорий  дебиторской задолженности. Казахстанская  система учета предусматривает  создание резервов только в отношении  конкретной задолженности.

 

Также в данный момент существует проблема отражения резерва в  балансе, так как в старой форме  его величина не выделялась отдельной  строкой, а использовалась для корректировки  суммы дебиторской задолженности  во втором разделе по соответствующим  видам. Новая (скорректированная) форма  еще не представлена, но мы считаем, что следует отражать сумму резерва  отдельной строкой в активе баланса  как контрактивный счет. Это позволило  бы приблизиться к международному порядку  учета.

 Заключение

На этапе подготовки к  исследованию нами была поставлена цель курсовой работы, которая сводилась  к следующему: исследовать все  аспекты бухгалтерского учета прочей дебиторской задолженности предприятия. Данная цель была реализована в процессе написания курсовой работы. При этом, ввиду многоаспектности задачи учета  прочей дебиторской задолженности, невозможно обхватить весь объем  вопросов, относящихся к учету  того или иного вида дебиторской  задолженности. Поэтому каждый вопрос мы описали коротко, не вдаваясь в  различные особенности и проблемы учета. В результате написания курсовой работы можно сделать краткие  выводы:

Под дебиторской задолженностью понимаются все выражаемые в денежной форме обязательства отдельных  физических юридических лиц и  прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает  в ходе различных операций, чаще всего при реализации товаров, выполненных  работ и оказанных услуг в  кредит.

В бухгалтерском учете  и балансе дебиторская задолженность  отражается по видам. Для облегчения классификации и учета всех видов  задолженностей в балансе, в главной  книге надо вести отдельный счет по каждому виду дебиторской задолженности.

 

Структура прочей дебиторской  задолженности следующая. Сюда входит вся группа счетов 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» за исключением  счета 1210 «Краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков».

 

До перехода на международные  стандарты бухгалтерского учета  предприятие ТОО «Нива» осуществляло бухгалтерский учет по казахстанским  стандартам и в соответствии с  Типовым планом счетов бухгалтерского учета.

 

В качестве особенностей учета  прочей дебиторской задолженности  по МСФО можно отметить, что теперь в структуре прочей дебиторской  задолженности отсутствует налог  на добавленную стоимость к возмещению, который учитывается отдельно в  группе счетов «Текущие налоговые активы». Данное перемещение объясняется  тем, что рабочий план счетов по МСФО строится в порядке уменьшения ликвидности  активов, а НДС к возмещению обладает меньшей ликвидностью, чем запасы и его нельзя ставить на одно положение  с краткосрочной дебиторской  задолженностью, которая обладает большей  ликвидностью.

 

Также существует разница  в отражении резервов по сомнительным требованиям в финансовой отчетности, составленной по МСФО и по казахстанским  стандартам. МСФО дают большую свободу  в принятии решения относительно безнадежности задолженности, т.е. можно  создавать специальные резервы  в отношении конкретной дебиторской  задолженности, а также общий  резерв в отношении всех категорий  дебиторской задолженности. Казахстанская  система учета предусматривает  создание резервов только в отношении  конкретной задолженности.

 

По казахстанским стандартам резерв не отражался в балансе, так  как в старой форме его величина не выделялась отдельной строкой, а  использовалась для корректировки  суммы дебиторской задолженности  во втором разделе по соответствующим  видам. Новая (скорректированная) форма  еще не представлена, но мы считаем, что следует отражать сумму резерва  отдельной строкой в активе баланса  как контрактивный счет. Это позволило  бы приблизиться к международному порядку  учета.

 

Таким образом, были рассмотрены  все аспекты учета прочей дебиторской  задолженности. В качестве обобщающего  вывода можно сформулировать следующее: своевременное и правильное отражение  информации о дебиторской задолженности  на счетах и в регистрах бухгалтерского учета необходимо для точной оценки финансового состояния предприятия.

 Список использованной  литературы

 

1. Гражданский Кодекс Республики  Казахстан (Общая часть). Комментарий  (постатейный). В двух книгах. Книга  2. - 2-е изд., испр. и доп., с использованием  судебной практики/ Под ред. М.К.Сулейменова,  Ю.Г.Басина. - Алматы: Жеті жар?ы, 2003. - 528с.

 

2. Закон РК «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности»  от 28.02.2007 года № 234-111.

 

3. Инструкция (основа) по разработке  Рабочего плана счетов для  организаций, составляющих финансовую  отчетность в соответствии с  Международными стандартами финансовой  отчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г.  №426),

 

4. Концептуальная основа  для подготовки и представления  финансовой отчетности, утвержденная  приказом Министерства финансов  Республики Казахстан от 29.10.2002 г.  № 542.

 

5. Методические указания  к Стандартам бухгалтерского  учета. Приказ МФ РК и департамента  Методологии бухгалтерского учета  и аудита от 21 мая 1997 г., № 7.

 

6. Стандарты бухгалтерского  учета Республики Казахстан. Постановление  Национальной Комиссии Республики  Казахстан по бухгалтерскому  учету от 13 ноября 1996 г., №3 с изменениями  и дополнениями, внесенными приказом Министра финансов Республики Казахстан за 2002-2003 годы, Алматы; «Юрист», 2005г. - 340с.

 

7. Глушков И.В. Бухгалтерский  учет на современном предприятии.  Москва, "КНОРУС", Новосибирск, "ЭКОР", 2001 г - 225с.

 

8. Жакупова О.М. Промежуточный  финансовый учет: Учебное пособие.  Караганда: Изд-во КЭУ, 2001

 

9. Мадиева К.С. Бухгалтерский  учет и аудит: Учебно-методический  комплекс.Караганда: Изд-во КЭУ, 2006 г.

 

10. Мычкина О.В. МСФО: Рекомендации  по применению рабочего плана  счетов: Практическое пособие - Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 - 104с.

 

11. Нургалиева Р.Н. Промежуточный  финансовый учет. - Караганда, 2003

 

12. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский  учет в организациях/Учебное пособие. - Алматы,2006.-472с.

 

13. Попова Л.А. Бухгалтерский  учет на предприятии, Учебное  пособие - Караганда: «Арко», 2005, 257с.

 

14. Радостовец В.К., Радостовец  В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский  учёт на предприятии: Изд 3-е,  доп. и перераб. - Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002 г-728с.

 

15. Разливаева Л.В. Управленческий  учет. Учебно-практическое пособие  - Караганда, 2001 - 200с.

 

16. Сборник рекомендаций  по применению МСФО, Изд-во «БИКО», Алматы, 2006. С.235.

 

17. Сейдахметова Ф.С. Современный  бухгалтерский учет. Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2000 г.

 

18. Терехова В.А. Международные  и национальные стандарты учета  и финансовой отчетности. СПб:  Питер, 2005 - 311с.

 

19. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский  учет в организациях торговли. -Караганда, - 2004. Абдрасимова Ж.К.  Бухгалтерский учет. Учебно-практическое  пособие, Караганда, 2001 г.

 

20. Торшаева Ш.М. Теория  бухгалтерского учета, Караганда;  Полиграфия, 2000г. - 155с.

 

21. Тулешова Г.К. Финансовый  учет и отчетность в соответствии  с международными стандартами.  Часть I - Алматы, 2004. - 270с.

 

22. Платова О.В. Международные  стандарты финансовой отчетности. Краткий перекрестный конспект-комментарий// Вопросы учета и налогообложения. - 2006, №4. -с.7-19

 Приложение 1

График арендных платежей

 

Период Сумма

долга по

 

аренде Возна

граждение

 

(%) Платежи

по аренде Общая

сумма

 

платежей Амортизация

(равномер-

 

ный метод) 

 

Начало 1 года  

10000,0  

0  

2500,0  

2500,0  

0  

 

Конец 1 года  

7500,0  

937,5  

1562,5  

2500,0  

2000,0  

 

Конец 2 года  

5937,5  

742,2  

1757,8  

2500,0  

2000,0  

 

Конец 3 года  

4179,7  

522,5  

1977,5  

2500,0  

2000.0  

 

Конец 4 года  

2202,2  

297,8  

2202,2  

2500,0  

2000,0  

 

Конец 5 года  

0  

0  

0  

0  

2000,0  

 

Итого   

2500,0  

10000,0  

12500,0  

10000,0  

 

 

 Приложение 2

ТОО «Ниваа»

Форма № КО-2

Расходный кассовый ордер

 

номер документа 

дата составления 

корреспондирующий

 

счет, субсчет 

код аналитического

 

учета 

Сумма тенге 

код целевого назначения 

 

127 

16.06.2006 

1251  

4000-00  

 

 

 

Выдать Бугаеву К.И.

 

Основание на командировочные  расходы

 

Четыре тысячи тенге 00 тиын

 

Приложение:

 

Руководитель: Главный бухгалтер : Петренко А.В.

 

Получил : Четыре тысячи тенге 00 тиын

 

16.06.2006 года Подпись: Бугаев 

 

по уд.личн.: 049898887 выдан 12 января 1998 года.

 

Выдал кассир: Фисенко

 Приложение 3

 

Расчет суммы командировочных  расходов

 

1) за каждый день нахождения  в командировке оплачиваются  суточные в размере, установленном  Правительством Республики 2-х МРП  - 2*1030 = 2060 тенге;

 

2) оплачивается найм жилого  помещения - счет из гостиницы  за 2 ночи - 800 тенге;

 

3) Оплачивается проезд - 2*300 = 600 тенге.

 

Итого сумма командировочных  расходов, оплачиваемых предприятием составляет - 3460 тенге.

 

Бухгалтер ___________ Петренко А.В.

 Приложение 4

Приложение 5

Журнал-ордер №7

по кредиту счета № 1251 «Краткосрочная дебиторская задолженность  работников»

 

№ 

ФИО 

Остаток на 01.06.2006  

Выдано в подотчет 

Выдано в возмещение перерасхода 

По предоставлен-ному отчету 

С кредита счета № 1251 в  дебет счетов 

Остаток на 01.07.2006  

 

Дата 

Дт 

Кт 

Дата 

Дт 

Кт 

Дата 

Дт 

Кт   

1010 

7210 

2412 

2413 

3351 

Дт 

Кт 

 

Захаров П.Н.   

514          

514       

 

Петренко А.В.      

6000   

1000     

7000      

 

Платонов Г.К.   

515             

1700   

1185 

 

Бугаев К.И.     

15.06 

4000      

3460 

540 

3342      

 

Петров К.Д.   

510   

3000         

3500   

10  

 

Богданов Т.И.   

303           

1000     

697 

 

Самсонов Н.З.   

225   

8000        

9000     

775 

 

 

Приложение 6

 

Договор аренды

 

технологического оборудования

 

г. Караганда «15» сентября 2006г.

 

ТОО «Нива», именуемое в  дальнейшем «Арендодатель», в лице зам.директора Павленко С.Е., действующего на основании доверенности №012640 от 12.12.2005 и ТОО «Супертон» в лице директора Амвросина Е.Е., именуемый  в дальнейшем «Арендатор», заключили  настоящий договор о нижеследующем.

 

1. Предмет договора

 

1.1. Арендодатель обязуется  предоставить Арендатору имущество,  указанное в п. 1.2 настоящего договора, во временное пользование, а  Арендатор обязуется выплачивать  арендную плату в размере и  сроки, указанные в п. 3 настоящего  договора.

 

1.2. Арендодатель обязуется  передать Арендатору во временное  пользование следующее имущество:  Технологическое оборудование по  розливу напитков, в дальнейшем  именуемое «Имущество».

 

1.3. Указанное в п. 1.2. настоящего  договора Помещение принадлежит  Арендодателю на праве собственности.

 

1.4. Имущество должно быть  передано Арендатору в течение  2 дней с момента подписания  настоящего договора

 

1.5. Арендодатель обязан  предоставить Арендатору помещение  в исправном состоянии.

 

1.6. Имущество предназначено  для использования в качестве  оборудования для розлива безалкогольных  напитков.

 

2. Обязанности сторон

 

2.1. Арендодатель обязан:

 

2.1.1. Своевременно передать  Арендатору нанятое Имущество  в состоянии, отвечающем условиям, указанным в п. 1 настоящего договора.

 

2.1.2. Производить капитальный  ремонт Имущества. 

 

2.2. Арендатор обязан: