Аспекты бухгалтерского учета и прочей дебиторской задолженности

1252 

6280 

3530 

 

5 

Погашение сумм, взысканных с виновных лиц по возмещению материального  ущерба 

1010 

1252 

3530 

 

 

6 Учет дебиторской задолженности  по аренде, налогу на добавленную  стоимость, резервам по сомнительным  требованиям

 

Учет дебиторской задолженности  по аренде. В системе расчетных  взаимоотношений предприятия ТОО  «Нива» арендные отношения занимают особое место. Поскольку ТОО «Нива» является арендодателем, то по договору аренды он предоставляет имущество  в аренду на условиях платы за его  пользование. Объектом аренды являются основные средства (в том числе  помещения под офис, производственные помещения, производственное оборудование).

 

Основанием возникновения  арендных отношений между ТОО  «Нива» и арендаторами является заключение договора об аренде. Таким образом, первоначальным документом, определяющим экономико-правовую сторону арендных отношений является договор, в котором  находят отражение: состав и стоимость  передаваемого в аренду имущества; размер арендной платы; сроки аренды; распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного  имущества; обязанности арендодателя представить арендатору имущество  в соответствии с условиями договора; порядок внесения арендной платы  и возвращения имущества арендодателю в состоянии, обусловленном договором.

 

Например, ТОО «Нива» было предоставлено ТОО «Супертон» технологическое  оборудование на условиях текущей аренды. По договору аренды передано технологическое  оборудование в виде линии по розливу  напитков. Срок аренды -- 1 год. По договору арендная плата устанавливается  арендатором ежемесячно в размере 62,0 тыс. тенге. Договор об аренде технологического оборудования представлен в Приложении 6.

 

Ежемесячно, в начале отчетного  периода бухгалтерская служба ТОО  «Нива» выставляет ТОО «Супертон» счет-фактуру  на арендную плату. (Приложение 7)

 

Краткосрочная дебиторская  задолженность по аренде учитывается  на счете 1260 «Краткосрочная дебиторская  задолженность по аренде». На данном счете учитываются расчеты по осуществлению текущих арендных платежей по операционной и финансовой аренде за текущих период.

 

Арендная плата, причитающаяся  к получению, в соответствии с  заключенным договором отражается по дебету счета 1260 "Краткосрочная  дебиторская задолженность по аренде" и кредиту счета 6260 "Доходы от операционной аренды"; если же аренда является основным видом деятельности предприятия, то кредитуют счет 6010 "Доход  от реализации продукции и оказания услуг".

 

В конце месяца дебетовое  сальдо счета 1260 «Краткосрочная дебиторская  задолженность по аренде» показывает задолженность арендаторов по арендной платы за арендованные ими объекты  основных средств.

 

Рассмотрим корреспонденцию  счетов по аренде технологического оборудования у ТОО «Премьер». (таблица 5)

 

 Таблица 5 - Учет текущей  аренды ТОО «Нива»

 

1 

Наименование хозяйственной  операции 

Сумма 

Корреспонденция счетов 

 

дебет 

кредит 

 

1 

Выставлен счет арендатору 

63750 

1260 

6260 

 

2 

На сумму НДС 

11250 

1260 

3130 

 

3 

Получены деньги от арендатора:

 

 за аренду 

63750 

1010 

1260 

 

 

 

Следует отметить, что при  начислении арендной платы вперед (авансом) за несколько отчетных периодов с  наступлением соответствующего отчетного  периода сумма арендной платы  в части арендного вознаграждения, приходящегося на данный период, отражается следующей записью на счетах бухгалтерского учета: Дебет счета 4420 «Доходы будущих  периодов» Кредит счета 6260 «Доходы  от операционной аренды».

 

Учет налога на добавленную  стоимость, подлежащему отнесению  в зачет. Исследуемое предприятие  ТОО «Нива» является плательщиком налога на добавленную стоимость, то есть имеет  Свидетельство о постановке на учет по НДС.

 

Налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы - это косвенные  налоги, включаемые в цену товара и  оплачиваемые покупателем. Характеризуя НДС в целом, можно сказать, что  это универсальный налог, охватывающий все виды торов и услуг. При  этом он включается в цену товара, повышая  ее, поэтому этот налог фактически оплачивают те, кто покупает товары.

 

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница  между суммами НДС, начисленного по облагаемым оборотам и суммами  налога, относимого в зачет в соответствии с законодательством, т.е. между итоговой суммой НДС по счетам-фактурам, выставленным покупателям и суммой НДС по счетам-фактурам от поставщиков ТОО «Нива».

 

Для учета налога на добавленную  стоимость бухгалтерская служба ТОО «Нива» осуществляет регистрацию  полученных от поставщиков счетов-фактур в книге покупок, которая ведется  для того, чтобы обеспечить получение  полной и достоверной информации по НДС, подлежащему зачету.

 

Счета-фактуры выписываются не позднее даты совершения оборота  по реализации в двух экземплярах  и заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера поставщика.

 

В области учета налога на добавленную стоимость можно  заметить, что ранее данный вид  активов признавался также прочей дебиторской задолженностью. По старому  типовому плану счетов, утвержденному  приказом Министерства Финансов Республики Казахстан от 18.09.2002 г. за № 438, налог  на добавленную стоимость к возмещению учитывался на счете 331 «Налог на добавленную  стоимость к возмещению», который  предназначен для обобщения информации о суммах налога на добавленную стоимость (далее по тексту НДС) по приобретенным  субъектом товарно-материальным запасам.

 

Аналитический учет НДС велся  в журнале-ордере №8, предназначенного для учета кредитовых оборотов счетов подраздела 33 «Прочая дебиторская  задолженность».

 

В настоящее время бухгалтерский  учет предприятие ведет в соответствии с международными стандартами МСФО. И в перечне групп синтетических  счетов рабочего плана счетов бухгалтерского учета ТОО «Нива» налог на добавленную  стоимость отражается в группе счетов «Текущие налоговые активы» на счете 1420 «Налог на добавленную стоимость». На данном счете отражаются операции по НДС, подлежащему отнесению в  зачет, в том числе подлежащего  возмещению в соответствии с налоговым  законодательством, а также излишне  уплаченные в бюджет суммы НДС.

 

Таким образом, в результате перехода на МСФО, налог на добавленную  стоимость не учитывается в составе  прочей дебиторской задолженности.

 

Учет резервов по сомнительным требованиям. Сомнительным требованием  признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный  срок, а если он не установлен, то в  течение необходимого для этого  времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце  года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.

 

Бухгалтерская служба ТОО  «Нива» создает резервы по сомнительным требованиям по расчетам с другими  предприятиями и организациями, а также с отдельными физическими  лицами. Размер резерва определяется по каждой сумме сомнительного требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга  в полном размере или частично.

 

Резервы по сомнительным требованиям  учитываются на счетах группы 1290 «Резерв  по сомнительным требованиям». Резервы  по сомнительным требованиям в ТОО  «Нива» создаются для покрытия возможных  потерь, связанных со списанием безнадежной  к взысканию дебиторской задолженности.

 

При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы, направленные в резерв, по сомнительным требованиям, дебетуют счет 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных  требований» и кредитуют счет 1290 «Резерв по сомнительным требованиям».

 

При списании с баланса  предприятия невостребованных требований, ранее признанных сомнительными, дебетуют счет 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» и кредитуют счета по учету  расчетов 1210 «Краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков», а также счета 1260, 1280 и др.

 

Списание суммы сомнительных требований не влияет на предварительную  величину дебиторской задолженности, потому что дебиторская задолженность  показывается в бухгалтерском балансе  за вычетом резерва по сомнительным требованиям.

 

В практике учета ТОО «Нива» был случай, когда покупатель, дебиторская  задолженность которого списана  как безнадежный долг, по прошествии некоторого времени оплатил сумму  задолженности (а именно в том  отчетном периоде, когда было произведено  списание). В этом случае были произведены  следующие операции:

 

1) Списанная дебиторская  задолженность восстановлена: Кредит  счета 1290 «Резерв по сомнительным  требованиям» - дебет счета 1210 «Краткосрочная  дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков» на сумму 120000 тенге.

 

2) Скорректирован размер  сформированного резерва по сомнительным  требованиям в результате его  уменьшения: Кредит счета 7440 «Расходы  по созданию резерва и списанию  безнадежных требований» - дебет  счета 1290 «Резерв по сомнительным  требованиям» на сумму 120000 тенге.

 

Рассмотрим пример создания резерва по сомнительным требованиям  на предприятии ТОО «Нива».

 

Проведем анализ счетов к  получению предприятия ТОО «Нива» на 01.03.2007 г. в таблице 6.

 

Таблица 3 - Анализ счетов к  получению ТОО «Нива» по срокам оплаты на 01.03.2007 г.

 

Покупатели 

Сумма к оплате, тенге 

Срок оплаты не наступил, тенге 

Просрочка 

 

от 1 до

 

30 дней 

от 31 от 60 дней 

от 61 от 90 дней 

свыше 90 дней 

 

ТОО «Уют» 

25000 

5000 

20000    

 

ИП Жакипова 

600    

600  

 

ТОО «Мос ЛТД» 

5 000 

4500 

500    

 

ТОО «Формат РС» 

5450    

5450  

 

Прочие 

20 500 

2000 

10000 

3 000 

3500 

2000 

 

Итого 

56550 

11500 

30500 

3 400 

9550 

2000 

 

%, сомнительных долгов  

1,0 

2,0 

10,0 

30,0 

50,0 

 

 

 

В таблице 6 представлены счета  предприятия, которые подлежат оплате в соответствии со сроками оплаты. Каждый счет классифицируется по группам:

 

- срок оплаты не наступил;

 

- просрочка от 1 до 30 дней;

 

- от 31 до 60 дней;

 

- от 61 до 90 дней;

 

- свыше 90 дней.

 

Для каждой группы показывается прогнозируемый процент сомнительных долгов (определенный на основе имеющегося опыта). Таким образом, предполагается, что 1% счетов к получению, срок которых  не наступил, и 2% счетов с просрочкой от 1 до 30 дней не будут оплачены, а  из счетов к получению, просроченных от 31 от 60 дней, от 61 от 90 дней и свыше 90 дней не будут оплачены соответственно 10%, 30%, 50%. В итоге счета на сумму 4930 тенге из общей суммы в 56550 тенге  могут быть не оплачены.

 

Предполагаемые сомнительные долги ТОО «Нива» на 01.03.2007 г. представлены в таблице 7.

 

Таблица 7 - Предполагаемые сомнительные долги ТОО «Нива» на 01.03.2007 г.

 

Показатели 

Сумма, (тенге) 

% долгов, считающихся сомнительными 

Резерв по сомнительным долгам, тенге 

 

1 

2 

3 

4 

 

Срок не наступил 

11500 

1,0 

115 

 

01-30 дней 

30500 

2,0 

610 

 

31-60 дней 

3400 

10,0 

340 

 

61-90 дней 

9550 

30,0 

2865 

 

Свыше 90 дней 

2000 

50,0 

1000 

 

Всего  

56550  

4930 

 

 

 

Таким образом, предполагаемые суммы расходов по сомнительным долгам за год составят 4930 тенге. На данную сумму дается бухгалтерская проводка:

 

Д-т счета 7440 «Расходы по созданию

 

резерва и списанию безнадежных  требований» - 4930 тенге

 

Кредита счета 1290 «Резерв  по

 

сомнительным требованиям» - 4930 тенге

 

Дебиторская задолженность, по которой в соответствии с законодательством  Республики Казахстан истек срок исковой давности, признается безнадежным  долгом и подлежит списанию. Суммы  безнадежных долгов списываются  за счет созданного резерва по сомнительным долгам.

7 Проблемы и перспективы  раскрытия информации о прочей  дебиторской задолженности в  финансовой отчетности

 

Переход экономики Казахстана на рыночные условия хозяйствования поставил коммерческие организации  перед необходимостью объективной  оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров. Предоставление предприятия полной хозяйственной  самостоятельности в выборе рынков сбыта продукции, поставщиков и  подрядчиков, в поиске источников финансирования заставляет особое внимание уделять  расчетам с различными контрагентами. В этих условиях поддержание на приемлемом уровне финансовой устойчивости организации, развивающейся, как правило, в неблагоприятной  конкурентной среде, зависит от своевременного поступления средств от покупателей  и возможностей безопасной отсрочки платежей по своим краткосрочным  обязательствам. Динамика и структура  дебиторской задолженности во многом связана с проведением текущего мониторинга качества расчетно-финансовых операций и контроля исполнения платежной  дисциплины.

 

Информация о должниках  предприятия может быть получена внешними пользователями из форм финансовой отчетности.

 

Отчетность - это совокупность показателей, комплексно характеризующих  финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Показатели формируются  путем периодической сводки и  обобщения учетных данных и установленных  для этого таблицах.

 

Целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей  полезной, значимой и достоверной  информацией о финансовом положении  юридического лица, результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении за отчетный год.