Анализ снижения себестоимости продукции

Сi – себестоимость единицы i-го вида продукции;

Fi – постоянные расходы по i-му продукту;

Qi - объем производства по i-му продукту;

Vi – переменные расходы по i-му продукту.

Для проведения факторного анализа себестоимости промывочного агломерата заполним таблицу исходных данных:

Таблица 10. Исходные данные для факторного анализа себестоимости  промывочного агломерата

Показатель	Ед. изм.	План	Факт	Отклонение от плана
Объём производства	тн	12 124	11 656	-468
Постоянные затраты	руб.	1 957 245	2 448 481	491 236
Переменные затраты	руб.	25 124 587	30 982 952	5 857 975
Сумма переменных затрат на единицу  продукции	Руб/тн	2072,30	2658,11	585,80
Себестоимость единицы продукции	руб.	2233,74	2867,98	634,24

 

Таким образом, анализируя данные таблицы 10, можно сделать выводы о том. Что себестоимость выпуска  одной тонны агломерата промывочного увеличилась на 634,24 рубля (2867,98-2233,74). Сократился фактический объём производства  на 468 тонн.

Используя формулу 4 проведём расчёт влияния различных факторов на себестоимость выпуска агломерата промывочного. Для этого воспользуемся  способом цепных подстановок:

1) Рассчитаем себестоимость 1 тонны агломерата по плановым значениям:

Спл = Fпл / Qпл + Vпл                                                                                (5)

Спл= 1957245/12124+2072,30=2233,74

2)  Рассчитаем себестоимость  промывочного агломерата на фактический  объём выпуска:

Сусл1 = Fпл / Qфак + Vпл                                                                          (6)

Сусл1 =1957245/11656+2072,30=2240,22

3)  Рассчитаем себестоимость одной тонны агломерата на плановые переменные затраты:

Сусл2 = Fфакт / Qфак + Vпл                                                                      (7)

Сусл2=2448481/11656+2072,30=2282,36

4)  Рассчитаем себестоимость агломерата промывочного по фактическим значениям:

Сфакт = Fфакт/ Qфак + Vфакт                                                                   (8)

С факт =2448481/11656+2658,11=2868,17

5. Рассчитаем изменение себестоимости за счёт объёма производства:

∆С(Q)= Сусл1- Спл                                                                                     (9)

∆С(Q)=2240,22-2233,74=6,48

6. Рассчитаем изменение себестоимости агломерата за счёт постоянных затрат:
7. ∆С(F)= Сусл2- Сусл1                                                                      (10)

∆С(F) = 2282,36-2240,22=42,14

8. Рассчитаем изменение себестоимости агломерата за счёт изменения удельных переменных затрат:
9. ∆С(V)= Сфак- Сусл2                                                                      (11)

∆С(V)= 2868,17-2282,36=585,81

Общее изменение себестоимости  1 тонны агломерата промывочного будет  складываться по следующей формуле:

∆С=∆С(Q)+ ∆С(F)+ ∆С(V)                                                                       (12)

∆С=6,48+42,14+585,81=634,24.

Итак, по результатам расчётов можно сделать вывод о том, что фактическая себестоимость 1 тонны агломерата превысила плановую на 624,34  рубля.  Это произошло за счёт следующих изменений6

• Уменьшение фактического объёма выпуска на 468 тонн вызвало увеличение себестоимости на 6,48 рублей.
• Увеличение постоянных расходов на 491 236 рублей вызвало увеличение 1 тонны агломерата промывочного на 42,14 рублей.
• В связи с увеличением переменных фактических расходов себестоимость 1 тонны агломерата возросла на 585,81.

Следует сделать вывод  о том, что наибольшее значение на увеличение себестоимости агломерата оказали переменные затраты. Переменные затраты включают в себя затраты на сырьё и материалы, добавочные материалы, затраты на топливо и энергетические затраты. Таким образом, следующий этап изыскания резервов снижения себестоимости промывочного агломерата должен быть направлен на анализ материальных ресурсов, который должен заключаться в сопоставлении плановых и фактических показателей

 

2.3 Анализ прямых материальных затрат

 

Наибольший удельный вес  в себестоимости промышленной продукции  занимают затраты на сырье и материалы. В нашем случае затраты на сырьё и материалы занимают в структуре себестоимости агломерата промывочного в 2010 году 79, 14 %. Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование.

Общая сумма затрат, согласно схеме, показанной на рис. 4 зависит  от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных затрат на отдельные изделия.

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2. Блок-схема факторной  модели прямых материальных затрат

Расход на единицу продукции  зависит от:

• качества сырья и материалов;
• замены одного вида материалов другим;
• изменения рецептуры сырья;
• техники, технологии и организации производства;
• квалификации работников;
• отходов сырья

Проведём расчёт факторов первого порядка прямых материальных расходов по данным предприятия ОАО  «НЛМК».

Факторы первого порядка  – изменение объема, структуры  и уровня материальных затрат на отдельные  изделия.

Плановая величина прямых материальных затрат Mo отражается в плановых расчетах себестоимости агломерата (Приложение 5).

М0=ЦплКпл    ,где                                                                                 (13)

М0 – плановый расход материалов;

Цпл – нормативная цена материалов;

Кпл – нормативное количество использованных материалов

М0=2100,31*11835=24 857 154

Используя калькуляции агломерата промывочного путем прямого пересчета можно определить величину прямых материальных затрат по плановым нормам на фактическое количество использованных материалов при Мусл 1:

Мусл1=Цпл ×Кфак, где                                                                            (14)

Мусл1 – материальные затраты, пересчитанные на фактическое количество использованных материалов;

Кфак – фактическое  количество использованных материалов.

Мусл1=2100,31*12005=25214206,49.

Помимо этого для аналитических  расчетов привлекается условная величина Мусл2 - прямые материальные затраты по плановым нормам  на фактически выпущенную продукцию при плановой ее структуре, которая определяется путем корректирования плановых затрат  на индекс выполнения плана по объему выпущенной продукции:

, где                                                                                   (15)

, - объемы выпущенной продукции по плану и в фактически сопоставимых ценах.

В нашем примере план по производству продукции выполнен на 96,14%, следовательно, величина прямых материальных затрат по плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при соблюдении ее структуры 2002 года составит:

Мусл2=24 857 154*0,9614= 23 897 667,86

Для расчета отклонений составим таблицу расчета влияния факторов на изменение прямых материальных затрат.

 

 

 

Таблица 11. Факторный анализ прямых материальных затрат

Показатель	По плану	По 2009 году на фактич. выпущ. продукцию при плановой ее структ-ре Мусл2	По 2009г.  на фактич. выпущ. продукцию при факт-ой ее структ-ре Мусл1	Фактически за 2010г.	Отклонение от 2009г
					Всего	В том числе за счет изменений
						Объема выпущ. прод-ии	Структуры продукции	Уровня затрат на отдельн. изделия
A	1	2	3	4	5	6	7	8
Прямые материальные затраты, тыс. руб.	24857154	23897668	25214206	26457917	1600763	-959486	1316538	1243711

 

Таким образом, анализируя данные таблицы 11, можно сделать выводы о том, что фактические прямые материальные затраты на производство промывочного агломерата превысили  плановые на 1 600 763 рублей. Это отклонение произошло за счёт следующих изменений:

1. за счёт снижения объёма выпущенной продукции с 12124 тонн по плановым показателям до 11656 тонн по фактическим показателям, прямые материальные затраты уменьшились на 959 486 рублей;
2. за счёт изменения структуры продукции материальные затраты увеличились на 1 316 538 рублей;
3. за счёт уровня затрат на отдельные изделия на 1 243 711 рублей.

Сложив все отклонения, мы выйдем на общее отклонение прямых материальных затрат:

∆М= -959486+1316538+1243711=1600763.                                              (16)

Вообще, общее отклонение по материалам может быть разложено на два составляющие:

1. отклонение по цене материалов;
2. отклонению по количеству использованных материалов.

Таблица 12. Исходные данные для анализа отклонений по материалам

Показатели	План	Факт	Отклонение
Затраты на основное сырьё и материалы, руб	24 857 168	26 457 917	1600763
Количество использованного сырья  и материалов	11 835	12 055	220
Средняя стоимость одной тонных израсходованного сырья и материалов	2100,31	2 194,77	94,46

 

По таблице 12 можно сделать  выводы о том, что отклонение фактических  затрат на сырьё и материалы от плановых делится на отклонение в  количестве использованных материалов и на отклонение в цене использованных материалов.

Расчёт отклонений произведём в таблице 13:

Таблица 13. Расчёт отклонений прямых материальных затрат

Отклонения	Порядок расчётов	Результаты расчётов
Общее отклонение затрат прямых материалов	(фактическое количество  × фактическая цена)-(нормативное  количество × нормативная цена)	1600763
Отклонение по цене прямых материалов	(фактическая цена - нормативная  цена) × фактическое количество	1 138 715
Отклонение по использованию  прямых материалов	(фактическое количество  – нормативное количество) × нормативная  цена)	462 068