Анализ порядка исчисления и уплаты НДФЛ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3.  ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ МЕХАНИЗМА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налоговая оптимизация  – это уменьшение размера налоговых  обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование  всех предоставляемых законодательством  льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов [10, c.7]. Оптимизация налоговых платежей – это законный способ решения хозяйственных задач.

На сегодняшний  день имеется несколько наиболее распространенных схем оптимизации  налогов, в частности налога на доходы физических лиц. Различные варианты предусматривают свои подходы к подобному налоговому планированию и разную степень минимизации налогового бремени. Способы оптимизации позволяют экономить налоги с разной эффективностью, вплоть до полной экономии с отнесением выплат на затраты и отсутствием дополнительных расходов.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является самым  универсальным налогом, его уплачивают практически все физические лица, получающие доходы. Когда удержания  из выплат сотрудникам складываются в немалую величину, необходимо оптимизировать налог с доходов физических лиц. Значение оптимизации налога для организации заключается не только в признательности сотрудников, а так же в возможности экономии сумм заработной платы, что значительно влияет на финансовое состояние предприятия.

 Специалисты в сфере налогов и сборов [21, 24] выделяют следующие способы оптимизации НДФЛ при выплате доходов физическим лицам: официальный, страховой, компенсационный, электронный, договорный, вспомогательный и зарплатный.

По мнению специалистов в сфере налогов и сборов, оптимальными являются только первые шесть способов, так как они просты в применении, не противоречат законодательству РФ и не приводят к уменьшению экономической эффективности деятельности организации.

Первый способ - официальный. Данный способ заключается  в применении вычетов, которые прямо  предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ). НК РФ дает возможность использования налогоплательщиками вычетов, среди которых выделяют стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Об этом говорится в ст. 218, 219, 220 и 221 НК РФ. Основной плюс данного метода оптимизации является в признании методики уменьшения НДФЛ на законодательном уровне.

 Однако предоставление вычетов зачастую осложняется существующими пробелами в налоговом законодательстве либо неоднозначностью его норм. Например, может ли новый работодатель предоставить стандартный вычет сотруднику за месяцы работы у прежнего налогового агента, если там вычет не предоставлялся. НК РФ не содержит разъяснений по данному вопросу. С одной стороны, согласно п. 3 ст. 218 НК РФ, если налогоплательщик сменил место работы, ему предоставляются налоговые вычеты с учетом дохода, полученного с начала периода по другому месту работы. С другой стороны, поскольку обязанность исчислить, удержать из дохода работника и уплатить сумму НДФЛ возложена на налогового агента, производившего начисление работнику дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ), новый работодатель не вправе учесть вычеты при исчислении облагаемой базы по НДФЛ за те месяцы, которые он отработал на прежней работе.

 Второй способ - страховой. Суть данного способа  заключается во взаимодействии  со страховыми организациями,  несмотря на возражения со  стороны налоговых органов. Страхователем выступает организация-работодатель, страховщиком - соответствующая компания, а выгодоприобретателем - работник организации. Если в договоре со страховщиком (по обязательному и добровольному личному страхованию, а также добровольному пенсионному страхованию) прописано, что выгодоприобретатель может получать часть средств ежемесячно, то организация может часть зарплаты выдавать непосредственно работнику, а дополнительный доход он будет получать в страховой компании.

Такая возможность  предусмотрена п. 3 ст. 213 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

Затрудняет  применение данного способа сложившаяся  судебная практика использования страховых  схем, то есть налоговые органы могут  поставить под сомнение экономическую  целесообразность действий компании [21].

 Третий способ - компенсационный. Суть данного способа заключается в освобождении от налогообложения сумм компенсаций, выплачиваемых сотруднику, таких как компенсация за использование в служебных целях личного автомобиля, мобильного телефона, компьютера и т.п. В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются компенсационные выплаты, связанные с исполнением работником его должностных обязанностей, в пределах норм, установленных законодательством РФ. Трудовой кодекс РФ (ст. 188) говорит, что работнику, использующему личное имущество в служебных целях, выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, оборудования и других технических средств и материалов, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора в письменной форме.  Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 92 установлены нормы компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов. Указанные нормы применяются в целях определения размера расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. В то же время, поскольку глава 23 НК РФ не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в интересах работодателя, то следует руководствоваться положениями Трудового кодекса РФ.

Таким образом, применяя указанный способ оптимизации, следует учитывать, что компенсация  работнику за использование личного  имущества в интересах работодателя не облагается НДФЛ в соответствии с условиями трудового договора.

 Четвертый  способ - электронный. Суть способа  заключается в получении доходов  через всемирные денежные системы  Webmoney, Pay pal. Способ предназначен в  основном для налогоплательщиков, получающих доходы от организаций  или физических лиц, находящихся за пределами России. Ни те, ни другие не выступают налоговыми агентами по российскому законодательству, следовательно, уплатить налог необходимо резиденту РФ либо самому, либо по требованию налогового органа. Получить информацию о получении дохода конкретным налогоплательщиком в случае его уклонения от уплаты налога налоговые органы могут, например, в банках.

В настоящее  время существует пробел в налоговом  законодательстве: ФНС России не имеет  прямого выхода и соответствующего контроля над всемирными денежными системами, а обязанности сдавать отчетность в налоговые органы об их использовании у российского налогоплательщика нет. В п. 2 ст. 23 НК РФ указано, что в обязательном порядке сообщать об открытии или закрытии счетов должны только организации и индивидуальные предприниматели, а не физические лица.

Пятый способ - договорный. Суть способа заключается  в регистрации сотрудника компании в качестве индивидуального предпринимателя (ИП). Для расчета налогов ИП целесообразно выбрать упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы». В таком случае доходы налогоплательщика будут облагаться единым налогом по ставке 6 процентов, а от уплаты НДФЛ он освобождается на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ.  Организации в свою очередь необходимо заключить с ИП гражданско-правовой договор, в котором будет определено какие услуги он оказывает, какое вознаграждение получает. Таким образом, организация перестает выступать в роли налогового агента, а сотруднику придется уплачивать налог и сдавать налоговую декларацию самостоятельно.

 Данный способ имеет два недостатка:

- Во-первых, в отношении бывшего работника не действуют многие гарантии трудового договора, например, сохранение заработной платы, оплата больничных листов, содействие в трудоустройстве и т. д.

- Во-вторых, указанный метод необходимо применять по отношению к сотрудникам, которые имеют неодинаковый доход из месяца в месяц, например, менеджеры по продажам, профильные специалисты, работа которых оплачивается в процентном соотношении от стоимости услуг.

Шестой способ - вспомогательный. Данный способ заключается  в оказании организацией своим сотрудникам  материальной помощи, с сумм которой  НДФЛ не удерживается. Например, п. 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что суммы  материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. за год, НДФЛ не облагается.

Несмотря на выгодность такого способа для налогоплательщика, его недостатки в том, что, во-первых, размер не облагаемой НДФЛ материальной помощи ограничен, во-вторых, обычно предприятие оказывает материальную помощь сотрудникам при возникновении у них особых обстоятельств и проблем.

Рассмотренные способы оптимизации НДФЛ, которые не противоречат законодательству РФ, целесообразно применять на практике. Они являются довольно простыми в использовании и незначительно увеличивают нагрузку на сотрудников бухгалтерии в связи с необходимостью документального сопровождения всех операций, связанных с оптимизацией НДФЛ.

Кроме законных способов оптимизации НДФЛ, некоторыми организациями применяются схемы незаконного уклонения от уплаты НДФЛ, их применение в настоящее время недопустимо («зарплатные страховые схемы», «инвалидная схема» - перевод работников в общественную организацию инвалидов, схемы с иностранной компанией, схема с ученическими договорами и т.д.).

Например, схема  выдачи компенсации за задержку заработной платы.

Данная схема  основана на том, что с сумм компенсации, начисляемых за задержку выплаты  заработной платы, НДФЛ не взимается (Письмо МНС России от 27.12.2002г. № 04-1-06/1383-АТ533). Размер такой компенсации должен быть определен в коллективном договоре фирмы и ее сотрудников. При этом она может даже превышать размер, предусматриваемый в ст. 236 ТК РФ.

При применении данной схемы вовремя выплачивается  только часть заработной платы. Позднее, например, через месяц, работнику выдается как невыплаченная заработная плата, так и компенсация, которая не облагается НДФЛ.

Выдавая и компенсацию, и заработную плату, организация  фактически увеличивает доход сотрудника. Поэтому для сохранения его на прежнем уровне, необходимо снизить размер заработной платы по трудовому договору. Величина экономии зависит от суммы компенсации, поэтому перед использованием схемы необходимо подсчитать, какую часть заработной платы платить официально по договору, а какую – в виде компенсации. Соотношение между этими выплатами организация может устанавливать по своему усмотрению.

Применение  налогоплательщиками схем такого рода на сегодняшний день категорически  неприемлемо. И это вполне объяснимо, поскольку именно им налоговые органы уделяют пристальное внимание при проведении налоговых проверок.

В отличие от применения «налоговых схем», налоговое  планирование, как метод законной оптимизации налоговой нагрузки организации - это весьма полезный инструмент.

Реальное налоговое  планирование - это непрерывный, сложный  и кропотливый процесс анализа  финансово-хозяйственной деятельности организации и действующего налогового законодательства, который имеет  мало общего с «налоговыми схемами» [10, c.15]. Налоговое планирование состоит из несколько этапов: определение текущей налоговой нагрузки организации, формирование налоговой учетной политики организации, экономико-правовой анализ договоров, заключенных организацией, применение специальных методов налогового планирования (схем).

В условиях постоянно  меняющегося законодательства налоговое  планирование становится непрерывным  процессом. Важно не пропустить изменения  законодательства или трактовку  положения закона официальными органами, которые чтобы своевременно внести изменения в правила учета, в схему начисления налогов; оформление отдельных льгот или, наоборот, отказ от них.

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Анализ налога на доходы физических лиц показывает, что он, как и вся налоговая  система РФ, находится в постоянном развитии. Даже после принятия второй части Налогового кодекса РФ налог на доходы физических лиц в той ли иной мере изменялся с появлением каждой новой редакции Налогового кодекса. В теоретическом же плане, налог вполне проработан, и в предшествующее десятилетие накоплен определенный опыт его взимания.

Налог на доходы физических лиц является главным  регулятором доходов населения. Он предусматривает не только взимание налога, но и предоставление налоговых  льгот. Следует отметить, что в  нашей стране самая маленькая ставка подоходного налога, 13%. Доля собираемости по стране составляет – 38,7 % из всех налоговых доходов бюджета.

Это федеральный  налог, поэтому его платят практически  все категории граждан, получающие, тот или иной доход, прибыль, в  процессе своей трудовой, профессиональной или иной деятельности.

Принципы подоходного  налогообложения, заложенные в главе 23 НК РФ, по своему содержанию и практической реализации схожи с принципами научной  теории и мировой практики подоходного  налогообложения. Так, цели взимания и основные черты налога на доходы физических лиц в России во многом схожи с принятыми во многих развитых странах аналогичными налогами. Однако имеются специфичные, свойственные только нашей системе подоходного налогообложения, особенности его взимания, к числу которых следует отнести самую низкую в Европе ставку налога. Из-за продолжающегося реформирования налоговой системы в целом, НДФЛ далек от совершенства. Так, учет и применение льгот по данному налогу достаточно сложны. В связи с этим, в него постоянно вносятся поправки и изменения, регулирующие порядок его исчисления и взимания.