Анализ порядка исчисления и уплаты НДФЛ

Учет основных средств  ведется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств (ф. ОС-6). Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приёмки передачи. Основные средства приходуются по цене приобретения с учетом расходов, связанных с их приобретением. Аналитический учет ведется по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту отдельно. При начислении амортизации основных средств, применяется линейный способ и способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. Затраты по ремонту основных средств, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода по фактической производственной себестоимости. Предприятие не производит переоценку находящихся на его балансе основных производственных фондов.

Учет материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» на счете 10 «Материалы» на определенных субсчетах. МПЗ учитываются по фактической себестоимости их приобретения. При выбытии и списании оценка МПЗ производится по средней себестоимости. Учет движения материальных ценностей кладовщик ведет в ведомостях складского учета. Запись в ведомостях делается кладовщиком на основании первичных документов в день совершения операции. Отпуск материалов со склада производится по накладной. Бухгалтер материального отдела бухгалтерии регулярно проверяет правильность записей в ведомостях складского учета по движению МПЗ (обычно раз в неделю). Одновременно кладовщик сдает, а бухгалтер принимает приходно-расходные документы на материалы. Реестры составляются отдельно по приходу и расходу материалов. По данным реестров и приложенных к ним первичных документов бухгалтерия составляет накопительные ведомости по приходу и расходу материалов за месяц. По окончании месяца по данным накопительных ведомостей составляются суммовые оборотные ведомости в разрезе синтетических счетов, субсчетов и учетных групп материалов.

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) МУП «Ромненские коммунальные сети»  группирует по элементам затрат (материальные затраты, заработная плата, отчисления на зарплату амортизация, прочие затраты) и статьям калькуляции (сырье  и материалы, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы и т.д.). Все затраты основного производства группируются по видам изготовленной продукции (произведенных работ, оказанных услуг)  по фактической производственной себестоимости на счете 20 «Основное производство. Учет затрат на производство в целом по предприятию отражается в ж/о №10. Управленческие расходы,  учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» по окончании отчетного периода распределяются между объектами и списываются в дебет счета 20 «Основное производство». Распределение косвенных общехозяйственных и общепроизводственных расходов осуществляется пропорционально прямой заработной плате, начисленной рабочим по видам продукции (работ, услуг).

Продажа готовой  продукции (выполненных работ, оказанных  услуг) осуществляется на основании  заключенных с покупателями (заказчиками) договоров, в которых оговаривается  объем выполненных работ (услуг) и сумма. Предприятие работает по утвержденным на каждую продукцию (работу, услугу) тарифам, на основании которых определяется сумма в договоре. Предприятие при реализации готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) покупателю, составляет акт выполненных работ,  выписывает  счет и счет-фактуру на основании которых производится оплата за оказанные услуги (работы). Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги, по которым не признана выручка, отражаются в бухгалтерском учете по фактической полной себестоимости. При продаже работ (услуг) суммы фактической себестоимости выполненных работ и оказанных услуг списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

Для обобщения  информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия предназначен счет  50 «Касса» Предприятие использует кассу для выдачи денежных средств в подотчет, выплаты заработной платы, поступления от покупателей и возврат подотчетных сумм. По движению денежных средств составляются первичные документы: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовая книга, авансовый отчет и др. Согласно принятой учетной политики ревизия кассы проводится не реже 1 раза в 3 месяца.

Безналичные расчеты  предприятие осуществляет через  расчетный счет в банке по платежным  поручениям. Операции по расчетному счету  отражаются в бухгалтерском учете  на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов (платежные требования, платежные поручения). Синтетический учет операций по расчетному счету ведется в журнале-ордере №2.

Учета труда и заработной платы предприятие осуществляет с использованием компьютерной программы «1С:Зарплата и Кадры». Расчетами занимается бухгалтер по учету расчетов с персоналом. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизированно и распечатываются не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным года.

 Бухгалтерский учет доходов и расходов организуется в соответствии с требованиями Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденных приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н  и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденных приказом  Минфина России от 6.05.99 г. N 33н.  Для формирования финансовых результатов используются счета бухгалтерского учета: 90 "Продажи", счет 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".

Для составления  бухгалтерской отчетности используются  План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. и формы, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ № 67н от 22 июля 2003 года.

2.3. Исчисление налога на доходы физических лиц в МУП «Ромненские коммунальные сети»

МУП «Ромненские  коммунальные сети» как налоговый агент: ведет учет доходов, облагаемых налогом, каждого физического лица; рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет суммы налога; извещает налоговый орган о том, что у какого-либо работника налог не был удержан; по окончании календарного года представляет в налоговую инспекцию документы, позволяющие контролировать расчет и уплату налога.

Большая часть доходов, выплачиваемых предприятием своим работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц.

Доходы облагаемые налогом можно разделить на доходы в денежной форме, натуральной форме и в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относятся: заработная плата, надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.), премии и вознаграждения, материальная помощь.

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся: оплата за работника товаров (работ, услуг), выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно и оплата труда в натуральной форме.

И, наконец, материальная выгода возникает, если работник получает от организации по сниженным ценам товары (работы, услуги), если сотрудник получает от организации заем и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России.

Сумма налога, удерживаемого  с работников в том или ином расчетном периоде, зависит от величины полученного им в этом периоде дохода, который по определению налогового законодательства подлежит налогообложению. Доходы, выплачиваемые предприятием своим работникам, подлежат налогообложению по ставке 13%. Сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшается на сумму налоговых вычетов. Налоговые вычеты предоставляются на основании заявления работника с приложением копий документов, подтверждающих право на предоставление вычета. Применительно к работникам данного предприятия наиболее распространенными вычетами являются стандартные налоговые вычеты.

Рассмотрим  некоторые практические примеры  исчисления налога на доходы физических лиц, имевшие место в МУП «Ромненские коммунальные сети» в 2012 году.

Пример: В январе 2012 года Антонченко А.В. начислена заработная плата в сумме 6945 рублей, отпускные – 11872 рублей, на иждивении находится 1 несовершеннолетний ребенок (сумма вычета 1400 руб). Налогооблагаемая база для исчисления НДФЛ определена в сумме: (6945+11872)-1400=17417 рублей, НДФЛ=17417х13%=2264 руб., сумма причитающаяся выплате работнику на руки составит 18817-2264=16553 рубля, сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет 2264 рубля.

Пример: Веселов Д.П. принят на работу с октября 2012 года. За период октябрь-декабрь 2012  года начислена заработная плата в сумме 30520 рублей. При поступлении на работу в МУП «Ромненские коммунальные сети» он подал заявление о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов на несовершеннолетнего ребенка.  В октябре Веселову Д.П. выдана бесплатно спецодежда (т.е. получен доход в натуральной форме, стоимость спецодежды 1300 рублей). В декабре по его заявлению выдана материальная помощь в сумме 5000 рублей. Налогооблагаемая база для исчисления НДФЛ за период с октября по декабрь составила 30520+1300+(5000-4000)-(1400х3)=28620 рублей, НДФЛ=28620х13%=3720 рублей. Материальная помощь, не превышающая 4000 рублей НДФЛ не облагается. Сумма дохода в денежной форме причитающегося выплате работнику за период с октября по декабрь составила 30520+5000-3720=31800 рублей, сумма налога на доходы подлежащего уплате в бюджет составила 3720 рублей.

Пример: Стуликову И.П. с января по май начислена заработная плата в сумме 12655 рублей ежемесячно, на иждивении один несовершеннолетний ребенок. В марте у Стуликова И.П. родился еще один ребенок. Налогооблагаемая база за период с января по май составила: (12655х5)-(1400х2+2800х3)=52075 рублей. НДФЛ за период с января по май составит 52075х13%=6770 рублей.

Кроме того, что МУП «Ромненские коммунальные сети» исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ со своих работников, оно также удерживает и перечисляет в бюджет налог на доходы с физических лиц по заключенным договорам гражданско-правового характера.

Пример: В июле 2012 года с Шило Н.Г был заключен договор купли-продажи запчастей на сумму 7471 рубль. Бухгалтером удержан и перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 971 рубль, сделана проводка Дт 10/2 Кт 76. Сумма подлежащая выплате Шило Н.Г. составила 6500 рублей.

Пример: В марте 2012 года заключен договор аренды транспортного средства с Легким И.Г. на сумму 19258 рублей, НДФЛ составил 2504 рубля, бухгалтером составлена проводка Дт 23/2 Кт 76. Сумма, подлежащая выплате Легкому И.Г. составила, 16754 рубля.

 При исчислении  НДФЛ по договорам гражданско-правового  характера стандартные вычеты не предоставляются.

Динамика НДФЛ по данным МУП «Ромненские коммунальные сети» представлена в таблице.

Таблица 2.3. Динамика НДФЛ МУП «Ромненские коммунальные сети»

Из таблицы  следует, что в 2011 году  по сравнению с 2010 годом сумма начисленного и удержанного налога на физических лиц увеличилась на 316 тыс.руб. или 17,5%. Факторами повлиявшими на увеличение налога послужило увеличение численности работников на 9,7%, а также увеличение облагаемого фонда оплаты труда на 17,5%.

В МУП «Ромненские  коммунальные сети» сумма НДФЛ исчисляется :

-нарастающим итогом с начала налогового периода (налоговым периодом является календарный год) по итогам каждого календарного месяца с зачетом суммы налога, удержанной в предыдущие месяцы;

-в отношении доходов, выплачиваемых работнику, без учета доходов, полученных работником от других налоговых агентов;

- удержанная сумма НДФЛ перечисляется в соответствующий бюджет не позднее дня фактического получения в банке денежных средств для осуществления выплат работникам, либо не позднее дня перечисления дохода со счета налогового агента на счет работника, а в других случаях - не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода работником.

Учет заработной начислений и удержаний по заработной плате ведется с применением  компьютерной программы «1С». Бухгалтер ведет регистр налогового учета по налогу на доходы физических лиц на каждого работника (Приложение 5). В данном регистре отражаются сведения о налоговом агенте, о налогоплательщике, право на налоговые вычеты, расчет налоговой базы и налога на доходы физических лиц, сумма предоставленных налоговых вычетов, сумма исчисленного, удержанного и перечисленного налога.

МУП «Ромненские  коммунальные сети» ежегодно не позднее 1 апреля следующего за отчетным года предоставляют  в налоговые органы сведения о доходах физических лиц, выплаченных предприятием за соответствующий календарный год, и суммах начисленных и удержанных налогов по форме 2-НДФЛ (Приложение 6).