Анализ оплаты труда

          Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

          Величина среднего заработка умножается на число дней отпуска, и полученная сумма является размером отпускных выплат или компенсацией взамен отпуска:

          Пример. Работник уходит в очередной отпуск с 1 февраля 2009 г. на 28 календарных дней. Расчетный период 12 календарных месяцев (февраль – декабрь 2008 г., январь 2009 г.) отработан полностью. За расчетный период начислена заработная плата в размере 195 000 руб. Сумма отпускных составит: 195 000 руб.: 12 : 29,4 х 28 дней = 15476,19 руб.  
 

2.3. Виды удержаний из оплаты труда работников и их учет

          Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику организации, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания – это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов.

          Удержания из заработной платы можно разделить на обязательные удержания, удержания по инициативе администрации организации и удержания по заявлению работника.

          К обязательным удержаниям относятся: налог на доходы физических лиц ( Дт 70 Кт 68.5 ) и удержания по исполнительным листам ( Дт 70 Кт 76.1).

          Сумма начисленной заработной платы в СХПК «Игенче» не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. Бухгалтерия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов.

          Налог на доходы физических  лиц взымается в размере 13% с начисленной зарплаты. При этом НК РФ установил 4 вида налоговых вычетов: стандартные, имущественные, социальные и профессиональные.  

          Стандартные налоговые вычеты представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода. Например, в размере 400 руб. – для граждан при получении ими дохода в налоговом периоде до 20000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит 20000 руб., налоговый вычет не применяется.

          Пример. Водителю Шкляеву И.П. было начислено за февраль 2009 года 2500 руб. Он имеет двух несовершеннолетних детей. Общая сумма начислений с начала года составляет 5200 руб.. Следовательно, при удержании налога на доходы с физических лиц за февраль будут применены стандартные вычеты на детей в размере 1200 руб. (600×2) и налоговый вычет в размере 400 руб., т.к. совокупный доход с начала года не превысил 20000 руб. Получаем: 2500 - 1200 - 400 руб. = 900 руб. (облагаемая налогом сумма заработной платы). 2383 руб. – сумма заработной платы после налогового вычета.

          Налог на доходы физических лиц исчисляют и удерживают работники бухгалтерии СХПК «Игенче» по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с учетом удержанной за тот же период суммы налога. Окончательный перерасчет налога по каждому сотруднику бухгалтерия кооператива производит по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.

          Сумма причитающегося в бюджет налога на доходы физических лиц должна быть перечислена не позднее дня, следующего за днем выплаты заработной платы. В случае, если налог не перечислен в установленные сроки, органы налоговой инспекции начисляют пеню в размере 0,5% за день   просрочки и штраф от суммы не перечисленного налога. Бухгалтерия кооператива ежегодно предоставляет в органы налоговой инспекции отчетную форму по начислению налога.

          Исполнительный лист – это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний из заработной платы. В соответствии со статьей 64 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» взыскания на заработную плату и иные доходы гражданина могут обращаться в следующих случаях: при исполнении решений исполнительных органов о взыскании периодических платежей, при взыскании суммы, не превышающей двух минимальных размеров оплаты труда и при отсутствии у должника имущества или недостаточности имущества для полного погашения взыскиваемых сумм. При этом согласно статье 138 ТК общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных Федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработной платы.

          На пособия по социальному страхованию (при временной нетрудоспособности, по беременности и родам, уходу за ребенком, в период частично оплачиваемого отпуска и др.) взыскание производится только по решению суда, судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов или по решению суда о возмещении вреда, причиненного здоровью, и возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца (статья 68 Закона № 119-ФЗ).

          Взыскание алиментов с сумм заработной платы, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы налогов в соответствии с налоговым законодательством. Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления, поданного получателем алиментов в бухгалтерию организации.

           Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по удержаниям в их пользу организация учитывает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

          В СХПК «Игенче» открыт субсчет 76.1 «Удержания по исполнительным листам». Суммы, удержанные из заработной платы (Дт 70 Кт 76.1), перечисляются (Дт 76.1 Кт 51) в день получения в банке средств по чеку на оплату труда.

          К удержаниям по инициативе администрации кооператива относятся удержания: 1) для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; 2) для возврата сумм излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое; 3) при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

          Наличные денежные средства  выдаются в СХПК «Игенче» под отчет на хозяйственные расходы, по приобретению горюче-смазочных материалов и оформляются проводкой Дт 71 Кт 50. Наличные денежные средства выдаются в соответствии с приказом, на определенный срок, по истечении которого подотчетное лицо должно представить авансовый отчет с приложением оправдательных расходных документов. Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму, то она может быть удержана по инициативе организации из заработной платы проводкой Дт 70 Кт 71. 

          Администрация кооператива вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или со дня неправильно начисленной выплаты и требовать от членов трудового коллектива возмещения, причиненного ущерба при наличии противоправных действий с их стороны, результатом которых и явился причиненный ущерб.    Удержания из заработной платы могут производиться при возмещении ущерба, причиненного по вине работника организации, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка (статья 241 ТК).

          Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

          Расчеты по возмещению материального ущерба должны отражаться по субсчету «Расчеты по возмещению материального ущерба» счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

          Удержания за брак в СХПК «Игенчк» не производятся.

          Удержания из заработной платы по инициативе работника удерживаются на основании личных добровольных заявлений за пребывание ребенка в детском саду и на добровольное страхование (Дт 70  Кт 76.7). 

3. Совершенствование бухгалтерского учета труда и заработной платы в СХПК «Игенче»

          Подводя итог, необходимо отметить, что вопросы учета труда и зара-ботной платы волнуют все без исключения предприятия. Из всех участков бухгалтерской работы учет труда и расчеты по его оплате являются самыми трудоемкими. Это связано с разнообразием применяемых на предприятиях форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатым сроком выдачи заработной платы, недостаточностью средств механизации обработки этой информации.

Данная  выпускная работа выполнена на материалах ООО «Орбита».

Анализируя  деятельность предприятия, мы видим, что  общая сумма заработной платы  за 2003 год составила 744000 руб. при  общей сумме расходов на продажу 3851480 руб. Следовательно, удельный вес  оплаты труда в общей сумме  издержек составил 19,3%.

На ООО «Орбита» применяют систему окладов, с учетом отработанного времени.

Для осуществления  контроля за использованием рабочего времени, внедрением прогрессивных  методов труда, соблюдением соотношения  между ростом производительности труда  и оплаты труда, за уровнем соответствующих  затрат необходимо создавать экономически обоснованную и достоверную информацию о труде и его оплате, производить  точную и своевременную оплату труда  работников организаций, следить за законностью операций, связанных с начислением и выплатой прилагающегося заработка, за устранением непроизводительных выплат, скрытых и явных потерь рабочего времени, эффективностью применяемых форм организации и стимулирования труда.

Применяемая в настоящее время новая система  тарификации и оплаты труда работающих ненамного упростила методику расчетов по заработной плате. На предприятиях еще широко применяется ручной вариант расчетов по труду. Этот участок следовало бы совершенствовать в следующем направлении: полностью механизировать табельный учет рабочего времени с выходом данной информации на отчетность по труду.

Коренным  образом упростить систему тарифной оплаты труда, приняв за основу систему  окладов как гарантированную  оплату с учетом профессии работающего, его квалификации, стажа работы, дисциплины, вклада каждого в конечные результаты коллектива.

При этом значительно расширить систему  премирования и доплат за качество работы, повышение квалификации, срочность  и аккордность, сов-мещение профессий и расширение зон обслуживания, дисциплину и добросовестность. Материальное поощрение полностью увязать с конечными результатами работы конкретного коллектива. Систему поощрения разработать по принципу бальной системы, т.е. КТУ.

В связи  с этим заработок работников должен быть поставлен в прямую зависимость  от конечных результатов работы предприятия. Им следует назначить не постоянные, а плавающие оклады, размер которых  зависит от фактического выполнения плана по реализации.

Одним из путей совершенствования учета  труда и заработной платы применение персональных компьютеров - АРМ бухгалтера. При этой системе можно решать практически все задачи по этому  объекту - кадровую, расчетную, отчетную. Эффективными и удобными для бухгалтеров  является применение пакета прикладных программ, которые практически полностью  заменяют «Ручной» процесс ведения  многочисленного бухгалтерского документооборота.

Нами, в  выпускной работе предложены довольно известные автоном-ные программы расчета заработной платы такие, как «Зарплата» фирмы «Инфософт» и «1С:Зарплата и кадры». Эти программы сравнительно недорого стоят и продаются большими тиражами.

В настоящее  время значительно усложнена  система расчетов по неко-торым видам оплат - среднему заработку (больничным листам, отпускам и т.п.) определения налога на доходы физических лиц и др.

Значительный  объем таких расчетов, их срочность, необходимость постоянных перерасчетов в связи с не устоявшимся законодательством, например, изменением размеров минимальной  заработной платы, процентов отчислений на социальную защиту, других неналоговых  платежей, индексаций, компенсаций, вызывают ошибки в подсчетах заработной платы.

Требует уточнения законодательство по труду  и заработной плате, например, методические указания по отнесению затрат на счет конкретных источников финансирования, их правильный расчет.

На данный момент существует множество справочно-правовых систем, которые представляют собой  современные технологические средства оперативного правового информирования бухгалтера и могут во многом облегчить  данную задачу, к ним относятся: «Гарант», «Консультант плюс», «Эталон», и др.