Анализ финансовых результатов предприятия. Взаимосвязь анализа и аудита

     Информационная  база анализа основана на использовании  различных источников, в том числе  и нефинансовых данных (сведения средств  массовой информации, пояснительные  записки, положение об учетной политике, данные о производственных мощностях, численности работающих и др.). Умение сопоставить финансовые и нефинансовые показатели характеризует квалификационный уровень аудитора. На заключительной стадии аудиторской проверки финансовый анализ необходим для оценки результатов и выработки аудиторского заключения.

     Бухгалтерский учет в России развивается с учетом соответствия наиболее распространенным международным стандартам. В международной  практике определение учета включает в себя счетоводство, производственный учет, финансовый учет, внутренний аудит, налоговый учет. Поэтому к аудиторской деятельности наряду с аудиторскими проверками относятся и работы, сопутствующие аудиту, — услуги по освидетельствованию, налоговые услуги, консультационные услуги для администрации, финансовый анализ (анализ финансовой отчетности).

     Удельный  вес услуг, сопутствующих аудиту, в практике ведущих аудиторских  фирм западных стран составляет до 50% всех оказываемых услуг. Стандарты  по оказанию сопутствующих услуг в составе международных стандартов проведения аудита Международного комитета по аудиторской практике определяют содержание и задачи работ. Стандарт по анализу финансовой отчетности выделен в отдельный раздел, в котором рассмотрены обязательные аудиторские процедуры при выполнении данного анализа. Этот норматив относится к анализу финансовой отчетности, однако может применяться к анализу другой финансовой информации.

     Перед началом проведения анализа финансового  положения клиент и аудитор согласовывают:

     - цель подлежащей выполнению услуги;

     - масштаб анализа;

     - образец отчета, подлежащего сдаче;

     - положение о том, при каких обстоятельствах аудиторское заключение не может быть сформулировано.

     Аудитор должен выполнить процедуры аналитического обзора:

     - получить информацию о характере деятельности компании (предприятия);

     - провести опрос с целью сбора информации относительно классификации и отражения выводов финансовой отчетности, сравнить выводы и результаты отчетности с ожидаемыми резуль татами;

     - сравнить финансовую отчетность с отчетностью за предшествующие периоды;

     - изучить соотношение различных элементов финансовой отчетности и влияние этих элементов на итоговый результат.

     При выполнении обязательства аудитор  может и должен использовать специфические  аналитические процедуры. Совокупность таких специфических процедур, объединенных в определенную логическую последовательность, называется методикой проведения анализа  финансового положения. Кроме того, аудитор должен быть информирован о  событиях, произошедших после даты составления финансовой отчетности, которые повлекли существенное изменение  результатов, отраженных в финансовой отчетности.

     Выводы  проведенного анализа должны быть оформлены  документально, при этом, необходима ссылка на используемые методы, с помощью  которых получены оценочные результаты. Если результаты проводимого аудитором  финансового анализа вызывают у  него сомнения по поводу полноты и  точности финансовой отчетности, то он аргументирует необходимость изменения  информационной базы анализа, а в  случае невозможности такого изменения  не гарантирует достоверность аналитических  выводов.

     Составляемый  аудитором отчет по анализу готовится  в соответствии с требованиями Международных  стандартов . Введение нового плана счетов бухгалтерского учета, приведение форм бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в большее соответствие с требованиями Международных стандартов вызывают необходимость использования новой методики финансового анализа, соответствующей условиям рыночной экономики. Такая методика нужна для обоснованного выбора делового партнера, определения степени финансовой устойчивости предприятия, оценки деловой активности и эффективности предпринимательской деятельности. Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации о финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами — пользователями информации о деятельности предприятия.

     Каждый  субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов управления финансами и другими видами активов. Анализ финансовой отчетности производится с целью получения базы для  принятия оптимального управленческого решения, поэтому углубленный анализ предназначен для внутреннего пользователя — администрации и собственника, которые управляют капиталом предприятия. Внешние пользователи — поставщики, покупатели, акционеры без права участия в управлении и другие категории — пользуются результатами финансового анализа с согласия внутренних пользователей и в установленной ими форме.

     Анализ  как категория, характеризующая  метод исследования какого-либо явления, широко используется как в науке, так и в практической деятельности. Финансовый анализ есть метод познания финансового механизма предприятия, процессов формирования и использования  финансовых ресурсов для его оперативной  и инвестиционной деятельности.

     Основная  цель анализа финансового состояния  предприятия — выявление существенных связей и характеристик финансового  состояния предприятия для выработки  оптимального управленческого решения. Эта цель достигается посредством  получения небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину  финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений  в составе активов и пассивов, расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать как  текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую  перспективу или более отдаленный период.

     Цель  анализа принимает вид конкретной управленческой задачи, поставленной перед аудитором. Аналитическая  задача конкретизирует цель анализа  с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей его проведения. Примером аналитических задач могут быть:

     - анализ ликвидности баланса;

     - анализ финансового состояния и платежеспособности;

     - анализ динамики и структуры статей баланса;

     - факторный анализ прибыли;

     - анализ оптимизации объема прибыли, объема производства и издержек;

     - комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия и др.

     При проведении финансового анализа  используются знания таких смежных  экономических дисциплин, как бухгалтерский  учет, финансы и кредит, экономическая  теория, хозяйственное право. Аудитор, проводящий финансовый анализ, на базе этих знаний реконструирует деятельность объекта анализа по данным исходной информации, т.е. повторяет работу бухгалтера, но в обратном порядке — от обобщения  и классификации исходных данных в форме бухгалтерской отчетности до понимания сущности той или  иной хозяйственной операции. Необходимо аналитическое прочтение исходных данных исходя из целей менеджмента  и задачи анализа,

     Основным  принципом аналитического чтения финансовой отчетности является дедуктивный метод, т.е. переход от общего к частному, который в ходе анализа должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится  историческая и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, определяются направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

     Аналитическая информация окажется бесполезной для  целей управления (менеджеров), если не будут соблюдены другие необходимые  принципы анализа: уместность, достоверность, сравнимость, существенность. 

     Уместность  и достоверность — это два  основных качества, определяющих полезность аналитической информации для принятия решения. Информация уместна, если она  способна подтвердить или опровергнуть предполагаемое управленческое решение. Ценность анализа заключается в  своевременности, которая является важным аспектом уместности и достоверности. Информация достоверна, если она отвечает требованиям правдивости, полноты  и нейтральности.

     Сравнимость по степени важности занимает такое  же место, как уместность и достоверность. Сравнение — один из основных приемов  финансового анализа, использующийся для повышения степени полезности аналитических выводов при принятии управленческого решения. Альтернативность выбора зависит от результатов сравнения  данных с предшествующими периодами, данными других предприятий, прогнозными  данными или планом.

     Существенность  характеризует уровень ценности аналитических выкладок для решения  аналитической задачи. Существенность зависит от совокупности многих факторов, в том числе и от степени  владения аудитором технологией  проведения анализа. Опытный аналитик широко использует дополнительные аналитические  приемы — внешнюю информацию, косвенные свидетельства (например, взаимоотношения предприятия и партнеров), информацию о технической подготовке производства, экспертную информацию и др. Однако главным фактором существенности является способность подробно проанализировать финансовую отчетность предприятия как основную информационную базу анализа. Такая информация может быть получена в результате проведения системного исследования финансовых отчетов по научно обоснованной методике. 

     Перед непосредственным проведением анализа  аудитор прежде всего определяет его цель и задачи. Затем он разрабатывает программу анализа, в которой определяются:

     - методы и приемы анализа, оптимальные для достижения поставленных целей и задач;

     - информационная база анализа;

     - критерий при принятии решения в случае выявления необычайных колебаний.

     При проведении финансового анализа  используются следующие основные методы исследования финансовых отчетов:

     - горизонтальный (временной) анализ — сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

     - вертикальный (структурный) анализ — выявление влияния каждой позиции отчетности на результат в целом, т.е. определение структуры итоговых финансовых показателей;

     - сравнительный (пространственный) анализ — сопоставление сводных показателей отчетности предприятия с аналогичными показателями конкурентов, межхозяйственный анализ предприятий отрасли, внутрихозяйственный анализ структурных подразделений предприятия;

     - трендовый анализ — определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, избавленной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов посредством сравнения каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов. С помощью тренда прогнозируются возможные значения показателя в будущем периоде, а следовательно, ведется перспективный анализ;

     - факторный анализ — анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Факторный анализ может быть прямым (собственно анализ), при котором результативный показатель разлагают на составные элементы, и обратным (синтез), при котором по отдельным элементам формируется результативный показатель;

     - анализ относительных показателей (коэффициентов) — метод анализа на основе расчета отношений между отдельными позициями финансовой отчетности с целью определения взаимосвязи показателей.

     Кроме перечисленных основных аналитических  методов исследования финансовой отчетности применяются научно обоснованные приемы финансового анализа:

     - традиционные — сопоставление, сравнение, группировка;

     - экономико-математические — графический, матричный методы, метод линейного программирования, метод корреляционно-регрессионного анализа, метод теории множеств и др.;