Анализ финансовых результатов предприятия. Взаимосвязь анализа и аудита

     В XX веке аудит разделился на 2 большие  группы:

      - финансовый/инвестиционный аудит;

      - промышленный аудит.

     Финансовый  — это и есть аудит в классическом понимании, то есть проверка финансовой отчётности и выражение мнения о  её достоверности. Близко примыкает  к нему и инвестиционный аудит  — заключение о целевом и эффективном  использовании инвестиционных ресурсов и аудит профессиональных участников инвестиционной деятельности (бирж, инвестиционных и строительных компаний). Также  вплотную к финансовому аудиту примыкает  ревизионная деятельность и деятельность по проведению инвентаризации.

     Промышленный  аудит более сложное явление, так как включает в себя элементы финансового (в части формирования себестоимости изделий, подтверждения  обоснованности тарифов на услуги —  например, услуги ЖКХ) и чисто технического аудита.

     Под техническим аудитом понимают проверку независимыми специалистами системы  организации производства, системы  контроля и управления качеством, применяемых  технических и технологических  решений, а также проверку технического состояния машин оборудования, механизмов, зданий и сооружений, инженерных коммуникаций, систем и сетей, также проверку технической  и проектной документации с  выражением мнения относительно обоснованности применяемых технических/технологических решений, способов управления производством и соответствия технического состояния инженерно сложных систем и оборудования требованиям нормативных актов.

     Вплотную  к промышленному аудиту примыкает  инспекционная деятельность — то есть деятельность по техническому надзору (за изготовлением, строительством, сборкой, пуском-наладкой) технически сложных  изделий, имеющих так называемые скрытые работы (работы, которые  невозможно увидеть и принять  по качеству в будущем — например, фундаментные работы) и деятельность по независимой приёмке технически сложных изделий (кораблей, турбин, технологических комплексов) и подтверждению  достижения проектных параметров, а  также приёмке партий товаров с подтверждением их свойств, количества и качества.

     Разновидностями промышленного аудита являются экологический  аудит (подтверждение нагрузок на природную  среду), энергетический аудит, аудит  затрат на эксплуатацию и подтверждение  тарифов (применяется в основном для обоснования цен на продукцию  естественных и иных монополий) и  иные виды специальных аудитов. Наибольшее развитие финансовый аудит получил в США, Великобритании, Австралии — то есть в тех странах, где активно развит фондовый рынок и особенно сегмент акций. 
 
 
 

     2.2 Аудит финансовых результатов, его цели и задачи 

     Финансовый  контроль осуществляется с целью обеспечения законности, эффективности и целесообразности финансовой деятельности организаций. В зависимости от способа организации и осуществления по отношению к проверяемому субъекту финансовый контроль подразделяется на внешний и внутренний. Внешний финансовый контроль осуществляется внешними, независимыми по отношению к проверяемому субъекту органами, внутренний - структурными подразделениями самого контролируемого субъекта. В свою очередь внешний контроль подразделяется на государственный, муниципальный и аудиторский.

     Государственный финансовый контроль ведется как  в масштабе страны. Его осуществляют уполномоченные государственные органы.

     Муниципальный финансовый контроль осуществляется на уровне муниципальных образований. Финансовые органы муниципальных образований  осуществляют финансовый контроль операций с бюджетными средствами, контролируют условия выделения, распределения, получения и целевого использования  и возврата бюджетных кредитов, бюджетных  ссуд, бюджетных инвестиций, муниципальных  гарантий и др.

     Основными недостатками действующих подсистем  государственного и муниципального контроля являются: возможность использования  средств федерального бюджета, бюджетов субъектов и муниципальных образований  не по целевому назначению, неполный возврат (или невозврат) бюджетных кредитов и ссуд в бюджетную систему страны(например в России); разобщенность и неупорядоченность действий контролирующих органов; отсутствие единого согласованного плана мероприятий по осуществлению мер финансового контроля как поступления налоговых и неналоговых доходов в бюджетную систему (включая внебюджетные фонды), так и целевого и эффективного исполнения бюджетных средств.

     Ко внешнему финансовому контролю относится также аудиторский контроль. Специалистов по аудиту в разных странах называют по-разному: в США - общественными бухгалтерами, в Великобритании и англосаксонских странах - ревизорами или присяжными бухгалтерами, во Франции - бухгалтерами-экспертами или комиссарами по счетам, в Германии - контролерами хозяйства или контролерами книги и т.д.

     Несмотря  на различия в названии, все аудиторы занимаются одним и тем же делом: проверкой бухгалтерской и финансовой отчетности хозяйствующих субъектов  с составлением заключения о ее достоверности, а также текущим консультированием  по различным учетным, финансовым и  правовым вопросам, налогообложению, банковскому  и страховому делу и др. В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов  устанавливаются: точность отражения  в них финансового положения  и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям и критериям; соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.

     Аудитор, являясь незаинтересованным лицом, выражает мнение о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого лица и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

     Внутренний  аудит важен для крупных и  средних организаций, характеризующихся  усложненной структурой и разнообразием  видов деятельности. Под внутренним аудитом следует понимать способ организации внутреннего контроля функционирования всех звеньев управления организацией, осуществляемого сотрудниками специализированного подразделения с целью помочь административному аппарату организации.

     Объектом  проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании  бухгалтерского учета всех хозяйственных  операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Цель аудита - сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.

     Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования  необходимо проконтролировать:

     - правильность формирования финансового результата от продажи (продажу продукции (работ, услуг); продажи основных средств и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;

     - учёт внереализационных доходов и расходов (внереализационные доходы, внереализационные расходы);

     - учёт использования прибыли (налоги, финансовые санкции). 

     2.3 Взаимосвязь анализа и аудита 

     В развитии практики аудита большое значение играет разделение интересов различных  партнерских групп организации: интересы администрации и интересы собственников, акционеров, инвесторов. Значимость аудиторской проверки с  точки зрения собственника (инвестора) заключается не только в получении  информации о достоверности финансовых результатов предприятия и соответствии учетной политики действующему законодательству, но и в овладении следующей  аналитической информацией для  обоснованности принятия решения по управлению инвестициями:

     - динамика предприятия;

     - рост, стабильность, спад;

     - структура капитала предприятия: предполагает ли данная структура риск для вложенного капитала;

     - место предприятия среди других предприятий данной отрасли предпринимательства.

     Исполнительной  администрации в результате проведения аудита важно определить резервы  роста эффективности коммерческой деятельности, факторы роста прибыли, сокращения потерь. Анализ финансового  положения как составная часть  аудита дает ответы на эти и другие вопросы. Можно смело утверждать, что качество принимаемых решений  целиком зависит от качества аналитического обоснования.

     Анализ  отчетности рассматривается в международных  стандартах как сопутствующая работа при проведении аудиторской проверки. Таким образом, усиление аналитической направленности аудита проявляется не только в увеличении числа предоставляемых клиентам услуг по проведению финансового анализа, но и в возрастании роли аналитических процедур при оказании других аудиторских услуг, в первую очередь при проведении аудита завершенной финансовой отчетности. Финансовый анализ в аудите в зависимости от поставленной задачи является инструментом получения аудиторских доказательств и сопутствующим аудиту видом услуги.

     Аналитические процедуры в большей или меньшей  степени использует каждый аудитор. Сбор свидетельств осуществляется посредством  аналитических процедур. В меру своей  квалификации аудитор использует аналитические  приемы для принятия решения о  достоверности значения показателя, отраженного в финансовой отчетности, посредством наблюдения, сравнения, подтверждения, опроса, контроля и других необходимых в каждом конкретном случае процедур. В результате анализа формируется оценка достоверности проверяемого объекта учета. Данная оценка является косвенным свидетельством, на основе которой аудитор принимает решение о необходимости применения других аудиторских процедур, в большей степени ориентированных на получение прямых свидетельств, если эта необходимость обусловлена предварительным анализом объекта учета.

     За рубежом обязательность аналитических процедур предусмотрена стандартами аудита. Правилами (стандартами) аудиторской деятельности в России, в качестве источников аудиторских доказательств предусмотрены результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Убедительность аналитических выводов зависит от качества проведенного анализа и при необходимости подтверждается другими аудиторскими процедурами — пересчет, подтверждение, документирование и пр.

     Особое  значение анализ имеет на ранних стадиях  аудиторской проверки, в том числе  и на стадии планирования проведения аудита. На этих стадиях аналитические  процедуры позволяют определить особенности деятельности клиента, наметить стратегию проверки, оценить  степень аудиторского риска, выявить  проблемы в формировании финансовой информации. На данном этапе планируются  временные рамки, глубина проверки фактического материала, процедуры, которые  целесообразно применить для  эффективного решения задач аудита.

     Знакомство  с балансом предприятия-клиента  — практически обязательный этап работы аудитора, как на стадии заключения договора, так и в ходе самой  проверки. Финансовые оценки бухгалтерских  отчетов в сжатом и концентрированном  виде нужны аудитору в качестве ориентира, подсказки для выбора правильного  решения в процессе аудита. Аналитические  процедуры аудитора в ходе предварительного ознакомления с бизнесом клиента  сводятся к следующим типовым  действиям:

     - сравнение текущих данных с данными предшествующих периодов;

     - сравнение текущих данных с данными плана и прогноза;

     - сравнение текущих данных с нормативными (или оптимальными) значениями;

     - сравнение текущих данных предприятия со средними отраслевыми значениями;

     - сравнение финансовых коэффициентов с нефинансовыми показателями.

     Цель  применения аналитических процедур — определение не типичных ситуаций в деятельности предприятия и  его отчетности. Процедуры предварительного обзора могут успешно применяться  и на последующих этапах проверки. В ходе проведения самих процедур аудита аудитор при помощи анализа  оценивает необходимость сокращения или, напротив, увеличения количества детальных аудиторских процедур. Если анализ не выявляет необычных  отклонений, то вероятность существенной ошибки минимальна.

     Существенные  неожиданные разницы между данными  предварительной отчетности клиента  за текущий период и другой информацией  прошлых лет, используемых в сравнении, называют необычайными колебаниями. Одна из возможных причин этих необычайных  колебаний — преднамеренные и  непреднамеренные ошибки в учете  и отчетности. Если сумма необычайных  колебаний велика, то аудитор должен установить их причины и определить, является ли это результатом воздействия  нормальных экономических явлений  или ошибкой.