Анализ бухгалтерского учета затрат и исчисления себестоимости продукции вспомогательного производства ОАО «АПСК «Гулькевичский»

 

       Анализируя  данную таблицу мы выявили, что большую  часть затрат , т.е. 46,3%, составляют затраты ФОТ основных рабочих 250661,39 руб., зарплата вспомогательных рабочих составила 10,37% - 56099,26 руб., зарплата АУП составила 14,47% - 78381,23 руб.. Зарплата величина переменная , поэтому сумма меняется в зависимости от начисленных отпускных, больничных, сверхурочных, ночных и других дополнительных начислений. На основании начисленной заработной платы начисляются отчисления во внебюджетные фонды. В данной таблице видно, что отчислено во внебюджетные фонды – 14,78% от заработной платы.

       Амортизация начисляется на оборудование электроцеха  ежемесячно линейным способом (в равных долях) Дт 23/1 Кт 02; амортизация составляет 0,2% от всех затрат цеха – 1051,22 руб..

       В связи с большой зоной обслуживания электроцеху необходим транспорт. Мы видим, что за месяц транспортные услуги в электроцехе составили 22039,37 руб., что составляет 4,07% от всех затрат цеха.

       В данном месяце проводились ремонтные  работы цеха. Затраты отразились в  статье «ремонт ОС» и составили 36190,03 руб. – 6,68 %.

       Вода  холодная, горячая начисляется на основании отчета «Об использовании  энергоресурсов» (Приложение №8). Таблица  содержит данные о расходе пара в  цехах (Ггкал.), отопление и горячее водоснабжение в цехах, расход воды холодной (м3), очистные сооружения (м3), сжатый воздух (м3). Данные указанные в таблице собираются на основании показаний счетчиков установленных в цехах и предоставляются энергетиком завода. Такая схема разработана на предприятии для предоставления данных в отдел себестоимости.

       Расчет  исчисляется через коэффициент  от общей суммы затрат компрессорного цеха, водонасосной, котельной и  цеха сточной канализации;

       Заработная  плата и отчисления от неё рассчитываются и заносятся на счет: как зарплата основных рабочих, вспомогательных  рабочих и инженерно-технических  работников (Приложение №9) – «Сводная ведомость по зарплате»; Данные предоставляются  расчетным отделом в отдел  себестоимости.

       Материальный  отдел предоставляет данные в  отдел себестоимости из актов  выполненных работ по ремонту  ОС , списания МБП, требований с Кт сч.10 «Материалы» , 43/3 «Готовая продукция в цеху», затраты отражаются на субсчетах «Ремонт ОС», «Содержание ОС», «Спец. одежда»;

       Затраты транспортного цеха отражаются на субсчете «транспортные услуги свои» (расчет производится через коэффициент  по фактически отработанным м/часам и т/км по каждому автомобилю);

       Услуги  паросилового цеха рассчитываются так  же через коэффициент (ч/часы) (Приложение №10). Таблица состоит из наименования цеха, количества ч/час на ремонт, подпись заказчика, подпись начальника цеха.

       Субсчет «Электроэнергия» - затраты фактически по каждому цеху отражены в КВт/ч. Расчет ведется так же через коэффициент, сумма потраченной электроэнергии приходуется с 60 «Поставщики и подрядчики» от поставщика (Горэлектро, Кубаньэнерго) (Приложение №11).

       Собранные затраты электроцеха отражаются на счете 23/1 «Вспомогательное производство».

       На  предприятии для более точного  расчета затрат электроцеха были разработаны Таблицы:

1. Учет рабочего времени затраченного на перемотку электродвигателей (Приложение 12);
2. Учет рабочего времени затраченного на ремонт оборудования объектов предприятия (Приложение 13);
3. Учет рабочего времени затраченного на обслуживание подстанций предприятия (Приложение 14).

       В таблице указан цех и количество затраченных ч/часов на обслуживание и ремонт.

       Все собранные затраты на счете 23/1 электроцеха  распределяются через коэффициент  в сводном отчете (Приложение №15). Таблица состоит из разделов: цех, кор.счет, количество ч/час, сумма. Распределение затрат происходит следующим образом: первоначальные затраты составили сумму 535971,44 руб. на 2408 ч/час.. Итоговую сумму делим на количество человекочасов (535971,44 / 2408 = 222,5795) Получили коэффициент для распределения затрат по цехам .

       Например: Водонасосная: 24ч/час * 222,5795 = 5341,91;(таким  образом рассчитываются затраты  по всем вспомогательным цехам).

       Так как вспомогательные цеха оказывают  услуги друг другу (котельная, паросиловой, водонасосная, транспортный, электроцех, КНС ). При проведении документа суммы единожды проведенные по вспомогательным цехам, остаются без дальнейшего распределения затрат, но дополнительная сумма попавшая на затраты цеха распределяется по основным цехам. В нашем случае по электроцеху дополнительная сумма это 541715,08 – 535971,44 = 5743,64. Формируем новый коэффициент для распределения: 5743,64 / 2095 = 2,7416. Итак, общий коэффициент 222,5795 + 2,7416 = 225,3211. Рассчитываем затраты в цеха: формовочный ЖБИ – 40ч/час * 225,3211 = 9012,84 руб., Полигон – 176ч/час * 225,3211 = 39656,51 руб., РМЦ – 126 ч/час * 225,3211 = 28390,46 руб. и т.д.. Из Приложения 15 видно, что каждое подразделение относится к основному или вспомогательному производству и имеет свой корреспондирующий счет.

       Счет 23/1 остатка на конец месяца не имеет. Все затраты закрываются на счета  основного производства.

       После закрытия вспомогательных цехов 23 счет распределяется по счетам 25 «Общецеховые расходы», 26 «Общезаводские расходы», 20/2 «Основное производство», 20/3 «Стройка», 29 «Непромышленная группа», 44/0 «Магазин».

       Со  счета 23 закрытие происходит на счет 25 субсчет «Цеховые расходы», которые  косвенно влияют на производственный процесс. Счет 25 «Цеховые расходы» закрывается  на счет 20/2 «Основное производство».

       Счет 20/2 «Основное производство состоит  из субсчетов:

       - амортизация оборудования, прямо  задействованного в производственном  процессе;

       - зарплата основных рабочих;

       - вода на технологические нужды;

       - пар;

       - материалы основные (армокаркасы, бетон);

       - материалы вспомогательные;

       - электромонтажные работы (монтаж  электропроводки);

       - цеховые расходы (25 счет).

       Собранные затраты на счете 20/2 «основное производство»  формируют цеховую себестоимость  готовой продукции счет 43/1.

       Полная  себестоимость равняется сумме производственной (цеховой) себестоимости, общезаводских расходов и коммерческих расходов.

       Проанализировав затраты цеха за 10 месяцев 2009 года (Приложение 16) и затраты за 10 месяцев 2010 года (Приложение 17),  можно отметить что  затраты в 2010 году  по сравнению  с 2009 годом увеличены на 1 598 149 руб., это составляет 32,5%.

       Увеличение  затрат произошло из–за увеличения объемов выпускаемой продукции на предприятии, увеличения Государственных заказов на строительство жилья для людей, следовательно в электроцехе увеличился объем обслуживаемых объектов, что понесло за собой увеличение затрат по всем статьям. Например: Ремонт ОС увеличился на 1 013 127,37 руб. – т.к. производились ремонты здания электроцеха и внутри цеха; амортизация увеличилась на 4540,56 руб., т.к. было приобретено новое оборудование; вода холодная увеличилась на 803,8 руб., горячая увеличилась на 18279,69 руб.  т.к. произошло повышение тарифов по оплате.  
 
 
 
 
 
 

      Выводы  и предложения

       В отечественном учете состав себестоимости  продукции устанавливается государством и определен в Положении о  составе затрат по производству и  реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли. На основе этого Положения соответствующие  министерства и ведомства разрабатывают  отраслевые положения о составе  затрат и методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг для подведомственных организаций.

       Для учета затрат и выхода услуг по вспомогательным производствам  в Плане счетов предназначен счет 23 «Вспомогательные производства». К  нему могут открываться субсчета, аналитические счета в соответствии с наличием вспомогательных производств  в организациях и видом оказываемых  ими услуг. По дебету счета учитываются  затраты по соответствующим аналитическим  счетам в разрезе статей затрат. При этом составляется бухгалтерская  запись: дебет счета 13 кредит счетов 70, 69, 10, 76, 02 и других.

       В кредитовой части счета в течение  года отражается плановая оценка услуг  по потребителям пропорционально объему оказанных услуг и плановой себестоимости  единицы услуг. При этом составляется бухгалтерская запись: дебет 20, 23, 25, 26, 46, и других кредит счета 23.

       В связи с тем, что вспомогательные  производства выполняют работы и  услуги для всей организации, счет 23 закрывается в первую очередь. Необходимо отметить, что при закрытии аналитических  счетов особое внимание обращается на последовательность, в основу которой  должен быть положен принцип минимального допуска условностей. Известно, что  при закрытии счетов наибольшее число  условностей приходится на долю тех, которые закрываются первыми, поскольку  они не принимают на себя сумм корректировки  последующих счетов, а счета, закрываемые  в последнюю очередь, учитываются  калькуляционные разницы, списываемые  со всех ранее закрытых.

       Таким образом, закрытие бухгалтерских счетов возможно лишь в том случае, если каждый из них в последующих расчетах уже не используется и в дальнейшем на него не относятся никакие суммы  калькуляционных разниц.

       Исходя  из этого, каждая организация определяет последовательность закрытия аналитических  счетов с учетом конкретных условий  хозяйствования.

         За период с 2009г. по 2010г. по всем показателям деятельности предприятия: выручка, балансовая и чистая прибыль наблюдается рост. ОАО АПСК «Гулькевичский» расширило свою хозяйственную и финансовую деятельность,  увеличился потенциал предприятия. По массе применяемых активов потенциал предприятия увеличился  в 2009 г. на 14,2%, в 2010 г. на 68.4%. 

       Основными задачами бухгалтерии ОАО АПСК «Гулькевичский».

       являются:

       - формирование полной и достоверной  информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

       - обеспечение информацией руководителей  организации с целью правильного  осуществления организацией хозяйственных  операций;

       - обеспечение учета наличия и  движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых  и финансовых ресурсов в соответствии  с утвержденными нормами, сметами  и т.д.

       Бухгалтерский учет основных средств автоматизирован  с использованием программы «1:С Бухгалтерия».

       Вспомогательное производство на АПСК «Г» оказывает  большую роль в формировании себестоимости  готовой продукции. Проведя сравнительный  анализ работы электроцеха 2009 – 2010гг. мы выявили следующее:

       Затраты цеха за 10 месяцев 2009 года (Приложение 16) и затраты за 10 месяцев 2010 года (Приложение 17),  можно отметить что  затраты в 2010 году  по сравнению  с 2009 годом увеличены на 1 598 149 руб., это составляет 32,5%.

       Увеличение  затрат произошло из–за увеличения объемов выпускаемой продукции на предприятии, увеличения Государственных заказов на строительство жилья для людей, следовательно в электроцехе увеличился объем обслуживаемых объектов, что понесло за собой увеличение затрат по всем статьям.

       Руководителям предприятия можно порекомендовать:

• уделить внимание подготовки кадров бухгалтерии (периодически проводить обучение по новым нормативным актам;
• изыскать резервы для создания службы внутреннего контроля и аудита для проведения аудиторских проверок и анализа эффективного использования имеющихся ресурсов;
• усовершенствовать и автоматизировать учет вспомогательных производств в цехах.