Анализ бухгалтерского учета затрат и исчисления себестоимости продукции вспомогательного производства ОАО «АПСК «Гулькевичский»

     В бухгалтерском учете используются различные показатели себестоимости продукции: себестоимость проданной продукции, производственная себестоимость и др.

     Себестоимость проданной продукции — это затраты на ее производство и продажу.

     Производственная  себестоимость — это затраты на производство выпущенной продукции. При этом различают показатели полной и неполной производственной себестоимости. При исчислении полной производственной себестоимости в ее состав включают общехозяйственные расходы; неполная производственная себестоимость исчисляется без общехозяйственных расходов.

     В приведенных определениях себестоимости  продукции подчеркивается, что в  себестоимость продукции включаются только те затраты, которые непосредственно  связаны с производством и  продажей выпущенной и проданной  продукции. На это обстоятельство следует  обратить особое внимание, поскольку  время производства продукции не совпадает с отчетным периодом. В  связи с этим, как правило, не все  затраты отчетного периода включаются в себестоимость выпущенной продукции. Вместе с тем в себестоимость  продукции могут включаться затраты  не только отчетного, но и предшествующих отчетных периодов.

     Себестоимость выпущенной продукции определяют прибавлением к стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода затрат отчетного периода и вычитанием из полученной суммы затрат стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода. Следовательно, к включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию

     Не  включаются в себестоимость выпущенной продукции стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты на приобретение неизрасходованных в производстве материалов), и часть расходов будущих периодов.

     По  экономическому содержанию расходы группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.

     Как уже отмечалось, в соответствии с  ПБУ 10/99 расходы организации по обычным  видам деятельности группируются по следующим элементам:

     - материальные затраты (за вычетом  стоимости возвратных отходов);

     - затраты на оплату труда;

     - отчисления на социальные нужды;

     - амортизация;

     - прочие затраты (почтовые, телефонные, командировочные и др.).

     Статьи  калькуляции — это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

     Основными положениями по планированию, учету  и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях и проектом методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг рекомендуется следующая группировка расходов по статьям калькуляции:

• «Сырье и материалы»;
• «Возвратные отходы» (вычитаются);
• «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций»;
• «Топливо и энергия на технологические цели»;
• «Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнений работ, оказаний услуг»;
• «Отчисления на социальные нужды»;
• «Расходы на подготовку и освоение производства»;
• «Общепроизводственные расходы»;
• «Общехозяйственные расходы»;
• «Потери от брака»;
• «Прочие производственные расходы»;
• «Расходы на продажу».

     Итог  первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, итог всех 12 статей — себестоимость проданной (реализованной) продукции.

     Организации могут вносить изменения в  приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации  производства.

     По  способу включения в себестоимость  продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

     Прямые  затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, основная зарплата производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.

     Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы часть расходов на продажу и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции. Например, в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми. 

1.3. Формирование затрат вспомогательных производств 

       Для производства продукции нередко  мощности основного производства не хватает, поэтому задействуются  силы вспомогательных производств. Они не участвуют непосредственно  в выпуске продукции предприятия, но без них не обходится процесс  производства. Учет затрат вспомогательных  цехов является важной составляющей калькулирования себестоимости продукции, позволяющей оценить, насколько продуктивно работает "вспомогательная" часть производства предприятия.

     Вспомогательные производства предназначены для  обслуживания основных производственных цехов предприятия различными видами энергии (электроэнергией, теплоэнергией, сжатым воздухом), водой, транспортом и другими услугами, выполнения работ по ремонту основных фондов, снабжения инструментами, запасными частями для ремонта оборудования и прочее.

     По  виду вырабатываемой продукции и  оказываемых услуг цехи вспомогательного производства подразделяются на две основные группы:

     - к первой группе относятся цехи, вырабатывающие разнообразную по номенклатуре продукцию (ремонтные, ремонтно-строительные, инструментальные и т.д.). Одной из особенностей этих цехов является наличие незавершенного производства;

     - ко второй группе относятся цехи, вырабатывающие или распределяющие полученную со стороны однородную продукцию и имеющие одну планово-учетную единицу (котельные, электростанции, компрессорные, электроподстанции и водонасосные станции с распределительной сетью, цехи пароснабжения, кислородные станции, товарно-транспортные цехи и т.д.). Длительность производственного цикла данных цехов незначительна, в связи, с чем незавершенное производство отсутствует.

     В плане и учете вспомогательных  производств должны быть отражены: объем выпуска продукции, работ, услуг; затраты на производство; себестоимость (по отдельным видам вспомогательных  производств) всего выпуска и  единицы продукции; распределение  работ, услуг по потребителям.

     Себестоимость продукции, работ и услуг вспомогательного производства (цеха) планируется и  учитывается по следующей номенклатуре калькуляционных затрат:

     - материалы,

     - топливо,

     - электроэнергия,

     - пар,

     - вода,

     - сжатый воздух,

     - оплата труда производственных  рабочих,

     - отчисления на социальные нужды  производственных рабочих,

     - общепроизводственные расходы,

     - общехозяйственные расходы (в  части работ и услуг, выполненных  сторонним организациям).

     Затраты на электроэнергию для освещения, топливо  и пар на отопление зданий, воду для хозяйственных и других целей  относят на статью «Общепроизводственные  расходы».

     Оплата  труда всего персонала вспомогательного производства, за исключением оплаты труда аппарата управления цеха, относится  на статью «Оплата труда производственного  персонала» соответствующих вспомогательных  производств. Оплата труда аппарата управления цеха относится на статью «Общепроизводственные расходы». Общепроизводственные расходы вспомогательных цехов не включается в сводные сметы и отчеты об общепроизводственных расходах предприятий, поскольку они относятся на себестоимость продукции основного производства в комплексе с другими затратами этих цехов.

     В бухгалтерском учете организации  затраты вспомогательных производств  учитываются обособлено на счете 23 «Вспомогательные производства» и  на отдельных субсчетах для каждого  вида производства.

     По  дебету счета 23 «Вспомогательные производства»  отражаются прямые расходы, связанные  непосредственно с выпуском продукции  вспомогательного производства, выполнением  работ и оказанием услуг, а  также косвенные расходы, связанные  с управлением и обслуживанием  вспомогательных производств, и  потери от брака. Данные операции оформляются  следующими бухгалтерскими проводками:

     Дт23 Кт10 Списана себестоимость материалов, преданных во вспомогательное производство для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг;

     Дт23 Кт70 Начислена оплата труда работникам вспомогательного производства;

     Дт23 Кт69 Начислен ЕСН и взносы по страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты труда работников вспомогательного производства;

     Дт23 Кт28 Учтены расходы от брака во вспомогательном  производстве;

     Дт23 Кт25 Учтена часть общепроизводственных расходов в себестоимости продукции  вспомогательного производства;

     Дт23 Кт26 Учтена часть общепроизводственных расходов в себестоимости продукции  вспомогательного производства (данная проводка обязательна при реализации продукции основного производства на сторону).

     Суммы фактической себестоимости готовой  продукции вспомогательного производства могут списываться с кредита  счета 23 «Вспомогательные производства»  в дебет счетов:

     Дт20, 40 Кт23 Передается продукция вспомогательного производства подразделениям основного производства;

     Дт29 Кт23 Передается продукция вспомогательного производства обслуживающим производствам и хозяйствам;

     Дт90 Кт23 Реализуется продукция вспомогательного производства на сторону если работы или услуги выполнялись для сторонних организаций.

     Продукция вспомогательных производств, используемая для собственных нужд промышленного  предприятия, определяется, как правило, исходя из суммы прямых затрат и  общепроизводственных расходов. То есть общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость продукции вспомогательных производств, а распределяются по видам основного производства. Правда, такая ситуация возможна только в том случае, если продукция вспомогательных производств предназначена только для собственного потребления организации.

     Если  же продукция вспомогательных производств  помимо собственного потребления реализуется  и сторонним потребителям, то в  её себестоимость включается и соответствующая  доля общехозяйственных расходов. В  тех случаях, когда нет возможности  точно установить, для каких именно подразделений выпущена продукция, выполнены работы или оказаны  услуги вспомогательного производства, эти расходы распределяются между  указанными подразделениями пропорционально  сумме прямых расходов, заработной плате работников, объему выпущенной продукции и так далее. При  необходимости расходы распределяются также по видам выпускаемой продукции.