Анализ бухгалтерского учета затрат и исчисления себестоимости продукции вспомогательного производства ОАО «АПСК «Гулькевичский»

      – с учетом специфики производства вычитать из доходов прямые расходы  согласно Акта выполненных работ по каждому объекту ежемесячно;

      – прибыль по итогам работы за год  распределять по решению собрания акционеров.

      – к амортизируемому имуществу  в целях налогообложения не относить объекты, перечисленные в п.2 ст. 256 НК РФ;

      – амортизируемое имущество распределять по амортизационным группам согласно п.3 ст.258 НК РФ и «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные  группы»;

      – для тех видов основных средств, которые не указаны в Постановлении  Правительства, срок полезного использования  устанавливать приказом руководителя;

      – для целей налогообложения амортизацию  на объекты основных средств начислять  линейным методом;

      – при выбытии материалов использовать учетную стоимость;

      – общехозяйственные расходы полностью  относятся на основной вид деятельности.  

3.2.  Особенности учета  затрат и исчисления  себестоимости продукции  вспомогательного производства ОАО «АПСК «Гулькевичский», на примере электроцеха 

       При аналитическом учете следует  разграничивать учет затрат на основное производство и вспомогательное.

       Учет  затрат вспомогательного производства  ведется на счете 23 
«Вспомогательное производство» по следующим статьям затрат:

       - амортизация ОС;

       - вода холодная;

       - горячая вода;

       -отчисления  во внебюджетные фонды АУП;

       - отчисления во внебюджетные фонды  вспомогательных рабочих;

       - отчисления во внебюджетные фонды  основных рабочих;

       - прочее охрана труда;

       - ремонт ОС;

       - содержание ОС;

       - спец. молоко;

       - стоки;

       - транспортные услуги;

       - услуги паросилового цеха;

       - ФОТ АУП;

       - ФОТ Вспомогательных рабочих;

       - ФОТ Основных рабочих;

       - Электроэнергия.

       Накопление  затрат осуществляется на счете 23 в  разрезе следующих статей расходов: основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и электроэнергия на технологические  цели, расходы на оплату труда и  отчисления, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые  и общехозяйственные расходы

       План  счетов для вспомогательного производства на счете 23 рекомендует выделять следующие  основные группы расходов:

       - прямые затраты, связанные непосредственно  с выпуском продукции, выполнением  работ и оказанием услуг вспомогательным  цехом;

       - косвенные расходы по управлению  и обслуживанию вспомогательных  производств;

       - потери от брака, относящиеся  к недоработке вспомогательных  цехов.

       Прямые  расходы вспомогательного производства выключают соответствующие затраты  цехов, которые можно считать  их собственными расходами. Они формируют  стоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) и незавершенного производства. Однако в бухгалтерском учете  данные показатели наравне с собственными затратами включают сторонние (косвенные) затраты, которые также учитываются  в себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных цехов.

       Косвенные расходы могут быть связаны не только со вспомогательным производством, поэтому они предварительно собираются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные  расходы", после чего списываются  на счет 23. Планом счетов допускается  упрощенный вариант, он используется на АПСК «Г», когда расходы по обслуживанию производства можно учесть непосредственно на счете 23 без предварительного накапливания на счете 25,26.

       На  предприятии цеховые расходы вспомогательных подразделений включаются в себестоимость продукции предприятия через себестоимость работ и услуг, выполняемых этими цехами для основного производства (п. 36 Основных положений по планированию и учету). Таким образом, главным направлением распределения расходов вспомогательных производств является счет учета расходов основного производства предприятия (Дебет 20 Кредит 23). При этом на практике вспомогательные подразделения работают не только на основные, но и на другие цеха. Планом счетов предусмотрено, что со счета 23 расходы могут списываться на счета учета:

       - расходов по продукции (работ,  услуг), отпущенной основным цехам  (Дебет 20 Кредит 23);

       - затрат по продукции (работ,  услуг) обслуживающих хозяйств (Дебет  29 Кредит 23);

       - расходов изготовленной вспомогательным  цехом продукции, предназначенной  для продажи (Дебет 90 Кредит 23).

       В случае если вспомогательный цех  выпускает однородную продукцию (работы, услуги), его расходы распределяются между поименованными направлениями  исходя из количественных показателей  отпущенной основным (обслуживающим) цехам, сторонним потребителям продукции (работ, услуг). Когда же нет возможности  точно оценить продукцию (работы, услуги), отпущенную вспомогательными цехами для конкретных подразделений, расходы распределяются пропорционально  сумме прямых затрат, заработной плате  работников, объему продукции (работ, услуг) или другому выбранному показателю.

       Рассмотрим  вспомогательный цех – электроцех. Он подчиняется техническому директору  по промышленности. Работа цеха заключается  в следующем: он обеспечивает бесперебойное  функционирование основных цехов комбината, занимается обслуживанием электрооборудования, контрольно-измерительных приборов и автоматики, холодного оборудования, средств связи.

       Электроцех  обслуживает подстанцию, которая  подает электроэнергию комбинату и  прилегающим жилым домам.

       Подотчетное лицо (начальник цеха) составляет в  конце месяца два отчета:

       - материальный отчет;

       - производственный отчет.

       Материальный  отчет:

       В течение месяца электроцех выписывает материалы со складов для выполнения услуг, ремонтных работ в цехах  предприятия.

       Приход  материалов:

       Материалы выписываются требованием, в котором  указываются данные содержащие следующую  информацию: наименование склада отпускающего материал; объект получатель; наименование материала; количество материала (указывается  нормативный и фактический отпуск по требованию); подписи руководителя, главного бухгалтера, получателя и  отпускающего продукцию. Это требование является основанием прихода материалов в цех. (Приложение 1).

       Расход  материалов в цеху:

       Для списания материалов с подотчета, подотчетное  лицо составляет акт выполненных  работ на объекте,  в котором  указывается: наименование объекта (цеха); вид выполненной услуги; материал необходимый для выполнения услуги (в количественном выражении) по плану  и по факту. Акт подписывается  двумя сторонами – исполнителем и заказчиком, а так же начальником  техники безопасности и заверяется акт техническим директором по промышленности (Приложение 2) . Аналогичным образом  оформляется акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (Приложение 3).

       Электроцех  в процессе ремонта и перемотки  электродвигателя  и трансформаторов  списывает с подотчета медный провод актом, указывая его, как медный лом. Акт составляется комиссией  и утверждается техническим директором (Приложение 4).

       Для того чтобы отразить движение материальных ценностей находящихся в подотчете  цеха, ведется ежемесячная оборотно – сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы» (Приложение 5).; 43/3 «Готовая продукция в цеху (полуфабрикаты)» (Приложение 6).

       Оборотно  – сальдовая ведомость состоит  из таблицы, которая включает в себя:

       - наименование материалов, единицу  измерения, цена за 1 единицу;

       - остатки на начало месяца (количество и сумма);

       - приход (количество и сумма) за  месяц; 

       - расход (количество и сумма) за  месяц;

       - остатки на конец месяца.

       Оборотно-сальдовая ведомость по материалам - это сводная ведомость. В ней отражено движение материалов в течении месяца, находящихся на подотчете в цехе.  (Например, по счету 10/1 «Материалы» движение за месяц материала «кабель» составило: остаток на начало месяца 2297м, прихода в течение месяца не было, расход – 1497 м., остаток на конец месяца – 800м..; по счету 43/3 «Готовая продукция в цеху» движение за месяц материала «заготовка 580*600» составило: остатка на начало месяца – нет, приход – 1 шт., расход – 1 шт., остатка на конец месяца – нет)

       Расчет  себестоимости оказываемых услуг:

       Производственный  отчет:

       В течение месяца электроцех обслуживается  другими вспомогательными цехами.

         Затраты цеха собираются по статьям на сч.23 «Вспомогательное производство», ежемесячно. Затраты отражаются в оборотно-сальдовой ведомости (Приложение №7), которая имеет табличную форму, куда включаются:

       - статьи затрат (субконто);

       - сальдо на начало месяца(отсутствуют всегда);

       - обороты за период в денежном  выражении;

       - сальдо на конец месяца.

       На  основании данных оборотно-сальдовой  ведомости по счету 23.1  «Электроцех», рассчитаем процентное соотношение  затрат цеха: