Анализ бухгалтерского учета затрат и исчисления себестоимости продукции вспомогательного производства ОАО «АПСК «Гулькевичский»

       • порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества  и обязательств;

       • правила документооборота и технология обработки учетной информации;

       • порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

       Анализ  нормативной базы целесообразно  начинать с Закона РФ «О бухгалтерском учете». В гл. 1, ст. 1, п. 3 сформулированы такие основные задачи бухгалтерского учета, как:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности —руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, так и внешним —инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• предупреждение отрицательных последствий хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

       Следовательно, официально закрепляются функции бухгалтерского учета по обслуживанию информационных потребностей внутренних пользователей. Далее (ст. 6, п. 3) предприятиям предоставляются широкие полномочия в организации бухгалтерского учета, т.е. предприятием самостоятельно утверждаются:

       • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;

       • формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

       • порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Той же статьей (п. 4) предусмотрена самостоятельная разработка учетной политики предприятия: «Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год».

       Следовательно, Законом РФ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [3] подтверждаются права предприятия, предоставленные ранее, самостоятельно разрабатывать рабочий счетный план и учетную политику.

       Необходимо отметить, что Закон РФ «О бухгалтерском учете» явился

первым  официальным документом, провозгласившим  конфиденциальность бухгалтерской информации: «содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной» (ст. 10, п. 4). Здесь речь идет об информации управленческого учета и о регистрах аналитического учета затрат.

       Таким образом, в российском законодательстве сегодня отсутствуют какие-либо преграды для развития бухгалтерского управленческого учета. Назрели объективные предпосылки для его становления и развития на предприятиях с учетом ранее накопленного опыта и традиций. 

1.2.Учет затрат и себестоимости продукции 

       Затраты – это стоимостная оценка ресурсов, используемых предприятием в процессе своей деятельности.

       Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

     В условиях перехода к рыночной экономике  себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной  деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для  определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; оценки выполнения плана по данному  показателю и его динамики; осуществления  внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости  продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в  масштабах страны; расчета экономической  эффективности внедрения новой  техники, технологии, организационно-технических  мероприятий; обоснования решения  о производстве новых видов продукции  и снятия с производства устаревших.

     Основные  задачи бухгалтерского учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции — учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; исчисление себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

     В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделений.

     Организация учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции строится  на следующих принципах:

• неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;
• полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
• правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;
• разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;
• регламентация состава себестоимости продукции;
• согласованность фактических показателей себестоимости продукции с нормативными и плановыми.

     Одно  из основных условий получения достоверной  информации о себестоимости продукции  — четкое определение состава  производственных затрат.

     В России состав себестоимости продукции  регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава  установлены НК РФ и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации», которые определили издержки, относимые  на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.).

     Регламентирующая  роль государства по отношению к  себестоимости продукции проявляется  также в определении порядка  начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, установлении тарифов отчислений на социальные нужды и др.

     На  основе НК РФ и ПБУ10/99 министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и другие организации разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

     Для организации бухгалтерского учета  производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических  и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

     Для учета затрат на производство продукции  применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных  счетов учитывают расходы, а по кредиту  — их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных  счетах (25,26,28,97) затраты списывают  на счета основного и вспомогательного производств.

     В течение отчетного периода с  кредита счетов 20 «Основное производство»  и 23 «Вспомогательные производства»  списывает фактическую себестоимость  выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

     Счет 43 предназначен для учета выпущенной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

     Для правильной организации учета производственных затрат большое значение имеет их научно обоснованная классификация. Так  в бухгалтерском учете расходы  организации в зависимости от характера, условий осуществления  и направлении деятельности подразделяются на:

     а) расходы по обычным видам деятельности;

     б) прочие расходы.

     Прочие  расходы, в свою очередь, подразделяются на:

     - операционные;

     - внереализационные;

     - чрезвычайные.

     Данная  классификация расходов составляет основу содержания формы отчета о  прибылях и убытках.

     Расходы по обычным видам  деятельности формируются из расходов:

     - по приобретению сырья, материалов, товаров и материально-производственных  запасов;

     - по переработке материально-производственных  запасов для целей производства  продукции, выполнения работ и  оказания услуг;

     - по продаже продукции (работ,  услуг) и товаров. 

     Группировка затрат по экономическим элементам  показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

     Операционные  расходы — это:

     а) расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации, а также  прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности;

     б) расходы, связанные с участием в  уставных капиталах других организаций;

     в) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств  и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

     г) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов);

     д) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемые кредитной организацией;

     е) отчисления в оценочные резервы, а также в резервы, создаваемые  в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

     ж) прочие операционные расходы.

     Внереализационные расходы — это:

     а) штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

     б) возмещение причиненных организации  убытков;

     в) убытки прошлых лет, признанные в  отчетном году;

     г) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных для  взыскания;

     д) курсовые разницы (отрицательные);

     е) суммы уценки активов;

     ж) перечисления средств, связанных с  благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и  других подобных мероприятий; прочие внереализационные расходы.

     На  основе классификации расходов организации, составляется отчет о прибылях и  убытках. Прибыль или убыток от проданной  продукции определяется вычитанием из выручки от продажи продукции  ее себестоимости.