Анализ, бухгалтерский учет и аудит основных средств

     Порядок деятельности ревизионной комиссии (ревизор) общества определяется внутренним документом общества, утверждаемым общим собранием акционеров. Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется по итогам деятельности общества за год, а также во всякое время по инициативе ревизионной комиссии (ревизора) общества, решению общего собрания акционеров, совета директоров (наблюдательного совета общества или по требованию акционера (акционеров) общества, владеющего в совокупности не менее чем 10 процентами голосующих акций общества. Члены ревизионной комиссии (ревизор) общества не могут одновременно являться членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, а также занимать иные должности в органах управления общества.

     Аудитор (гражданин или аудиторская организация) общества осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности общества в соответствии с правовыми актами Российской Федерации на основании заключаемого с ним договора. Размер оплаты его услуг определяется советом директоров (наблюдательным советом) общества.

     По  итогам проверки финансово-хозяйственной  деятельности общества ревизионная  комиссия (ревизор) общества или аудитор  общества составляет заключение, в  котором должны содержаться:

• подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах, и иных финансовых документов общества;
• информация о фактах нарушения установленных правовыми актами Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и предоставление финансовой отчетности, а также правовых актов Российской федерации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

     Общество  обязано вести бухгалтерский  учет и предоставлять финансовую отчетность в порядке, установленном  настоящим Федеральным законом  и иными правовыми актами Российской Федерации. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган общества в соответствии с настоящим Федеральным законом, иными правовыми актами Российской Федерации, уставом общества. Достоверность данных содержащихся в годовом отчете общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) общества.

     Перед опубликованием обществом годовой  финансовой отчетности, общество обязано  привлечь аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами, так как в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» ОАО «ОЗММ» попадает под обязательный аудит. [5]

     Годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров (наблюдательным советом) общества, а в случае отсутствия в обществе совета директоров (наблюдательного совета) общества – лицом, осуществляющим функции единоличного органа общества, не позднее 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.

     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/2008 организации должны ежегодно составлять учётную политику.

     Учётная политика организации формируется  главным бухгалтером (бухгалтер) организации  и утверждается руководителем организации. При этом утверждается:

• рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;
• форма первичных учётных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учётной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями.

     При формировании учётной политики организации  по конкретному направлению ведения  и организации бухгалтерского учёта осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учёту.

     Принятая  организацией учётная политика подлежит оформлению соответствующей организационно - распорядительной документацией организации. [11]

     Основными нормативными документами, регулирующими  порядок ведения бухгалтерского учета по основным средствам, являются:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н,
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н,
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

     Следует иметь в виду, что ПБУ 6/01 «Учет  основных средств» (и ПБУ5/01 «Учет  материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н) установлены критерии отнесения имущества к основным средствам (и материально-производственным запасам), отличные от критериев, установленных вышеуказанным Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Поскольку указанные ПБУ являются документами той же юридической силы, изданными в более поздний период, то Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации следует считать действующим в части, не противоречащей этим ПБУ.

     С 1 января 2006 года в редакции вышло  новое издание Положения по бухгалтерскому основных средств (ПБУ 6/01), в связи  с изменениями в порядке списания основных средств, в начислении амортизации, в переоценке и в формировании первоначальной стоимости основных средств.

     Бухгалтерский учет отдельных операции с основными  средствами регламентируется:

• Письмом Минфина РФ от 30.12.1993г. №160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» и Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Минфина от 20.12.1994г. №167, где описаны особенности порядка формирования первоначальной стоимости основных средств, создаваемых в результате капитального строительства;
• Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/08, утвержденным Приказом Минфина РФ от 02.08.2008г. №60н, где установлен порядок учета процентов по займам, используемым на приобретение или строительство инвестиционных активов;
• Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в ред. от 30.03.2001г.) и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в ред. от 30.03.2001г.), где описан порядок отражения в учете и отчетности ряда операций, связанных с выбытием, переоценкой и арендой основных средств;
• Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н, где конкретизирован порядок оценки материально-производственных запасов, поступающих в результате выбытия основных средств;
• Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13. 10. 2003 г. № 91н.

     Приведенный перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения в учете  и порядок налогообложения основных средств нельзя считать полным, поскольку решения о порядке учета любых операций должны приниматься с учетом требований всех действующих нормативных документов по конкретному вопросу.

     Нормативное регулирование бухгалтерского учета  представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности.

     Нормативное регулирование бухгалтерского учета  включает:

     -нормативно-правовое  регулирование – осуществляется  нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;

     -методическое (нормативно-техническое) регулирование  – осуществляется методическими  нормами, содержащимися в соответствующих  актах методического характера. 

     Также важная роль в реализации нормативного регулирования бухгалтерского учета принадлежит учетной политике организации.  

     1.2 Основные теоретические принципы учета основных средств 

     Производственно-хозяйственная  деятельность организации обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов.

     Рассмотрим  основные теоретические принципы учета  основных средств.

     Жидеева М. Г., автор пособия «Экономика предприятия» дает определение основных производственных фондов – как совокупность средств труда, функционирующих в среде материального производства в неизменной натуральной форме в течении длительного времени и переносящих свою стоимость на вновь созданный продукт по частям, по мере изнашивания. В состав основных средств могут включаться вспомогательные материалы, а также сырьё и полуфабрикаты, если по способу перенесения и возмещения стоимости они сходны по средствам труда (например – сельскохозяйственные удобрения).

     Далее автор излагает следующую классификацию по группам основных средств, с которой нельзя не согласиться:

     1 Производственные здания.

     2 Сооружения и передаточные устройства (скважины, плотины, линии электропередач.

     3 Силовые машины и оборудование (генераторы, трансформаторы).

     4 Рабочие машины и оборудование (станки, литейные машины, автоматические линии).

     5 Измерительные и регулирующие  приборы всех видов, лабораторное  оборудование.

     6 Транспортные средства.

     7 Вычислительная техника.

     8 Инструменты.

     9 Производственный и хозяйственный инвентарь.

     10 Прочие виды основных средств.

     Каждая  из десяти групп подразделяется на подгруппы, в которых выделяются основные средства с одинаковым сроком службы , условиями эксплуатации и  нормой амортизации.

     Жидеева М.Г. выделяет три оценки основных средств:

     Первоначальная стоимость, то есть фактическая стоимость приобретения, доставки, монтажа.

     Восстановительная стоимость, которая определяется по результатам переоценки основных средств.

     Остаточная  стоимость, равная разнице первоначальной стоимости и суммы начисленной амортизации (износа).

     При этом автор Жидеева М.Г [17], выделяет следующие виды износа:

     1 Физический износ – это потеря средствами труда своих первоначальных качеств. Он может быть эксплуатационным и естественным.

     Эксплуатационный  физический износ связан с производственным потреблением основных фондов в процессе эксплуатации.

     Естественный  физический износ обычно не связан с производственным использованием основных средств, а происходит под  воздействием различного рода внешних  природных факторов ( время, влажность, ржавление), то есть, основные средства изнашиваются даже при условии их бездействия.

     Степень физического износа основных средств  определяется интенсивностью и сроком эксплуатации, условиями их содержания и качества, квалификацией обслуживающего персонала.

     2 Моральный износ основных средств  обусловлен научно-техническим прогрессом: совершенствование и обновление  методов, технологии и организации  производства, внедрение прогрессивной  техники.