Упрощенная система налогооблажения

Организации и ИП, применяющие УСН, не освобождаются  от исполнения обязанностей налоговых  агентов, предусмотренных НК, а также  для них сохраняется действующий  порядок введения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Сравнение традиционной (общей) системы налогообложения  и УСН рассмотрели  в таблице 1.

1.2 Субъекты  УСН

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие  ее в установленном порядке (ст. 346.12 НК РФ).

Малые предприятия  имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором  малое предприятие подает заявление  о переходе на упрощенную систему  налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса РФ, не превысил 15 млн. руб. (без учета НДС). Указанная  величина предельного размера доходов  организации, ограничивающая право  организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый  ежегодно на каждый следующий календарный  год и учитывающий изменение  потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также  на коэффициенты-дефляторы, которые  применялись ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном  Правительством Российской Федерации (ст. 346.12 НК РФ). На 2011 год он был принят равным 1,372.

Некоторые предприятия и организации, даже будучи малыми, права, перейти на УСН  не имеют в связи с существующими  ограничениями по видам деятельности. Так не могут применить УСН  следующие организации:

• организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
• банки;
• страховые компании;
• негосударственные пенсионные фонды;
• инвестиционные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• ломбарды;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
• частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
• организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.

Данное  ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых  полностью состоит из вкладов  общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность  инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, на некоммерческие организации, в том числе организации  потребительской кооперации.

• организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом РФ по статистике, превышает 100 человек;
• организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб. Здесь учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ;
• иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации (с 1 января 2006 года).

Вместе  с тем в 2004 году определенное исключение сделано для организаций и  ИП, переведенных на уплату ЕНВД. Т.о., если организация или индивидуальный предприниматель в установленном  порядке были переведены на уплату единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности, то они могут применять и упрощенную систему налогообложения к оставшимся видам своей деятельности. При  этом ограничения, которые устанавливаются  к этим предприятиям по размеру дохода, численности работников, стоимости  основных средств и нематериальных активов, будут определяться уже  исходя из всех осуществляемых ими  видов деятельности.

1.3 Объекты  налогообложения при УСН

Начиная с момента введения в действие главы НК, посвященной УСН, т.е. с 01.01.03., налогоплательщикам предоставлено право выбирать по их желанию один из двух, в соответствии со ст. 346.14 НК РФ, объектов налогообложения

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статьей 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики  при определении объекта налогообложения  учитывают следующие доходы:

• доходы от реализации товаров, работ, услуг, от реализации имущества и имущественных прав (определяемые в соответствии со ст. 24 НКРФ). Эти виды доходов определяются в порядке, установленном НК РФ для расчета дохода от реализации по налогу на прибыль организаций;
• внереализационные доходы (определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ), которые также определяются в порядке, установленном по налогу на прибыль организаций.

При определении  объекта налогообложения не учитываются  доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Среди таких доходов можно  встретить имущество или имущественные  права (как было уже замечено), полученные в форме залога или задатка  в качестве обеспечения обязательств, или полученные в порядке предоплаты товаров, работ, услуг и т.д. Не учитываются  в составе доходов те доходы, которые  получены в виде дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым  агентом в соответствии с положениями  ст. 214 и 275 НК РФ. При определении  размера доходов индивидуальными  предпринимателями должны учитываться  все доходы, полученные от предпринимательской  деятельности.

Если  налогоплательщиком был выбран объект налогообложения «доходы за вычетом  расходов», то возникает потребность  учета произведенных налогоплательщиком расходов, т.е. налогоплательщик уменьшает  полученные доходы на следующие расходы (ст. 346.16 НКРФ):

• расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
• расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;
• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
• арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемой (в том числе принятое в лизинг) имущество;
• материальные расходы;
• расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
• расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;
• расходы на командировки, в частности:
• на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
• наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
• суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;
• оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
• расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
• расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
• расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
• суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
• расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
• расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
• расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
• расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
• судебные расходы и арбитражные сборы;