Элементы налога в рамках реализации функций налога

     В теории налогообложения  выделяют несколько    методов   определения размера налоговой базы. Прямой метод расчета  налоговой базы в российском законодательстве является основным, по нему определяются реальные и документировано подтвержденные показатели налогоплательщика. Косвенный метод используется, например, в случаях, когда налогоплательщик отказывается от обследования своей  деятельности налоговыми органами. Тогда облагаемый доход таких лиц определяется на основании документов, подтверждающих получение ими доходов с учетом обложения налогами других лиц, занимающихся   аналогичной   деятельностью. Условный метод определения дохода предполагает использование  вторичных  признаков: суммы арендной платы снимаемых помещений, средней суммы расходов на жизнь и пр. С определенного таким образом дохода налог взимается в общем порядке. Паушальный метод основан на определении не условной суммы дохода, а условной суммы налога. При исчислении налоговой базы важен учет влияния инфляции на налоги и налогообложение.

     Для обеспечения временной определенности размера налогового обязательства  устанавливается в обязательном порядке налоговый период, состоящий из одного или нескольких отчетных периодов.

     Налоговый период – это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.⁸

     Налоговый период и порядок его исчисления устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ).

     Если  организация была создана после  начала календарного года, первым налоговым  периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца  данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной  регистрации. 
При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

     Если  организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним  налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

     Если  организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым  периодом для нее является период времени со дня создания до дня  ликвидации (реорганизации). 
Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации. 
Данные правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.⁹

     Вышеизложенные  правила не применяются в отношении  тех налогов, по которым налоговый  период устанавливается как календарный  месяц или квартал. В таких  случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение  отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом  по месту учета налогоплательщика.

     Исчисление  налогового обязательства немыслимо  без определения налоговой ставки, или, как ее еще характеризуют, нормы  налогового обложения. Налоговая ставка согласно ст.53 НК РФ определяется как величина налога в расчете на единицу налоговой базы.

     С учетом различных факторов ставки налога классифицируются на:

1. в зависимости от построения налогов:

• твердые – в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размера дохода;
• процентные или долевые ставки;
• смешанные ставки, сочетающие в себе твердые и долевые;

2. в зависимости от влияния налогов на объект обложения:

• стандартные;
• повышенные;
• пониженные;¹⁰

     Равное  налогообложение предполагает установление равной суммы налога для каждого  налогоплательщика.

     При пропорциональном налогообложении  ставка для каждого плательщика  одинакова, а сумма налога возрастает пропорционально базе налогообложения (большинство налогов в РФ).

     Прогрессивное налогообложение предполагает рост налоговой ставки по мере увеличения налоговой базы.

     Прогрессивное налогообложение бывает 3 видов:

• простая поразрядная прогрессия – доходы делятся на разряды и для каждого разряда определяется налог в твёрдой сумме (не используется);
• простая относительная прогрессия – устанавливаются разряды, но для каждого разряда определяются различные ставки. Ставка применяется ко всей базе обложения в отличие от простой поразрядной. Налог возрастает пропорционально, однако сохраняется тот же недостаток – резкость переходов.
• Сложная прогрессия – повышенная ставка налога применяется не ко всему объему обложения, а только к его части, превышающей определенный уровень. Этот вид прогрессии обеспечивает большую плавность в зависимости от количества разрядов и возрастания ставки.

     Регрессивное  налогообложение  предполагает снижение налоговой ставки по мере уменьшения налоговой базы.

     Порядок исчисления налога — налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного ¹¹

     Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются  применительно к каждому налогу и сбору. Порядок и сроки уплаты налога – уплата налога в бюджет производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налог через кассу органа местного самоуправления либо через организацию связи.¹² Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ, а региональных и местных – соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Срок уплаты налога – календарная дата или истечение периода времени (исчисляемое годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено). В случаях, если расчет налога производит налоговый орган, то обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. При просрочке уплаты налогоплательщик уплачивает пени.

       Далее следует рассмотреть факультативные элементы.

       Налоговые льготы. Согласно НК РФ - льготы по налогам и сборам - это преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков или плательщиков сборов по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов.

       Льготы, в частности, могут выражаться в  предоставлении возможности не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

       Круг  лиц, на который распространяется действие норм, определяющих основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, - это не конкретные граждане и организации, а категория налогоплательщиков, т.е. не определенная индивидуально группа лиц, имеющих какой-либо общий для всех членов этой группы признак.

     В Налоговом кодексе РФ не содержится исчерпывающий перечень видов налоговых льгот, причем не признаются льготами общие для многих налогоплательщиков налоговые вычеты и скидки, что не соответствует общепринятому пониманию налоговых льгот как инструмента налогового регулирования.

     Автор С.В. Барулин рассматривает налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики государства, представляющий собой совокупность способов и правил уменьшения (полного или частичного) налоговых обязанностей налогоплательщиками в форме налоговых освобождений, налоговых скидок и налоговых кредитов в целях государственного налогового регулирования экономики и решения социальных задач. Следует в основном согласиться с классификацией всех налоговых льгот на три укрупненные группы, которая предложена названными авторами: налоговые освобождения, налоговые скидки и налоговые кредит.

       Порядок возмещения налога. Если по итогам квартала принятая к вычету сумма НДС (за минусом  восстановленных сумм) превысила  исчисленную сумму налога, то полученную разницу организация имеет право  возместить (п. 2 ст. 173 НК РФ).

       Процедура возмещения НДС включает в себя несколько  этапов. Сначала организация должна подать в налоговую инспекцию  декларацию по НДС с указанием  в ней суммы налога к возмещению из бюджета и заявление о возврате НДС, предъявленного к возмещению, на расчетный счет организации или  заявление о зачете НДС в счет предстоящих платежей по этому или  другим федеральным налогам. Отметим, что заявления можно составить в произвольной форме.

       Получив декларацию, налоговая инспекция  проведет ее камеральную проверку (ст. 88 НК РФ). Если в ходе проверки инспекция  не выявит никаких нарушений, то в  течение семи дней после ее окончания  она должна принять решение о  возмещении НДС и его возврате (зачете) (п. 2 и 7 ст.176 НК РФ).

       Отчётный  период – это период, за который  организация должна составлять бухгалтерскую  либо налоговую отчетность, а также  уплачивать авансовые платежи по налогам.¹³

       Получатель  налога. Получателем налога являются бюджет либо внебюджетный фонд. В зависимости от вида налога, субъектов его установления, порядка уплаты налог может зачисляться в федеральный, региональный либо местный бюджеты.

       Далее обратимся к вспомогательным  элементам.

       Предмет налога. Предмет налога представляет собой события, вещи и явления материального мира, которые обуславливают и предопределяют объект налогообложения (квартира, земельный участок, экономический эффект (выгода), товар, деньги). Сам по себе предмет налога не порождает налоговых последствий, в тот время как определенное юридическое состояние субъекта по отношению к предмету налога, есть основание для возникновения соответствующих налоговых обязательств.

       Единицей  налога следует считать условную единицу принятого масштаба, используемую для количественного выражения  налогооблагаемой базы. Например, при  выборе в качестве масштаба для исчисления таможенной пошлины мощности автомобиля единицей налогообложения может являться лошадиная сила, при выборе для исчисления акцизов в качестве масштаба объема бензина единицей будет являться один литр (в других странах — галлон, баррель и т.д.).

       Масштаб налога. Масштаб налога как элемент  налога необходим для определения  налогооблагаемой базы, и представляет собой определенную физическую характеристику или параметр измерения объекта налога, к примеру мощность автомобиля и др. масштаб налога. Масштаб налога как элемент налога необходим для определения налогооблагаемой базы, и представляет собой определенную физическую характеристику или параметр измерения объекта налога, к примеру мощность автомобиля и др.

       Налоговый оклад. Сумма налога, причитающаяся  взносу в бюджет, именуется налоговый оклад.

       Источник  налога. Источник налога — это тот резерв, соответствующий экономический показатель, за счет которого производится уплата налога. Например, прибыль, финансовый результат и т.д.

       Нельзя  забывать о необязательных элементах.

       Налогоплательщик  – это организация или физическое лицо, на которых законом возложена  обязанность уплачивать налоги.¹⁴

       Налоговый агент – лицо, на которое в  соответствии с НК РФ возложены обязанности  по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению в соответствующий  бюджетный (внебюджетный) фонд налогов.¹⁵