Бухгалтерский учет и организация финансов муниципальных предприятий (по данным МДОУ д/с № 13 г. Кстово)

 

       Для оформления списания объектов основных средств, пришедших в негодность, составляются следующие акты:

• акт о ликвидации основных средств в бюджетных учреждениях ф. ОС-4;
• акт о ликвидации транспортных средств ф. ОС-4а;
• акт на списание с баланса белья, постельных принадлежностей, инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря ф. № 443;
• акт на списание исключенной из библиотеки литературы в бюджетных учреждениях ф. № 444.

       Вышеперечисленные акты составляются постоянно действующей  комиссией или рабочей комиссией, назначенной приказом руководителя учреждения. Комиссия при непосредственном осмотре объекта устанавливает его непригодность, причины, обусловившие необходимость списания объекта, виновных лиц, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта, производит их оценку, осуществляет контроль за их изъятием и сдачей на склад учреждения.

       Акты  о ликвидации основных средств подписываются  всеми членами комиссии и утверждаются руководителем учреждения.

       При списании с балансов учреждений основных средств, выбывших вследствие аварий, к акту о списании прилагают копию  акта об аварии с указанием причины и виновника аварии.

       Разборка  и демонтаж основных средств до утверждения  актов на списание (получения разрешения вышестоящей организации) не допускаются.

       Стоимость материалов, запасных частей, полученных от разборки объектов основных средств и оставленных для хозяйственных нужд учреждения, относится на увеличение средств бюджетного финансирования. Суммы, поступившие от реализации ценностей, остаются в распоряжении учреждения, если не установлен иной порядок.

       Детали  и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, подлежат сдаче в государственный фонд, а детали и узлы, изготовленные из цветных металлов и не используемые для нужд учреждения, - сдаче организациям, занимающимся сбором вторичного сырья.

       Реализацию  излишнего и неиспользуемого оборудования, транспортных средств и других ценностей, как правило, производится через торговые предприятия. А при отсутствии такой возможности они могут быть реализованы населению за наличный расчет по свободным (договорным) ценам.

       На  основании первичных документов, которыми оформляется выбытие объектов основных средств, в учете делаются следующие записи:

• При списании в случаях безвозмездной передачи, реализации, списании пришедших в негодность объектов, списании недостач при инвентаризации, принятых за счет бюджета, при переводе объектов из состава основных средств в МБП:

       Д-т 250        К-т 01 (на первоначальную стоимость)

       Д-т 020        К-т 250   (на сумму  износа)

       Одновременно  производится следующие вторые записи на сумму:

• На сумму, поступившую от реализации объектов основных средств, приобретенных за счет средств бюджета:

       Д-т 100     К-т 173

              178 (когда только  образовалась задолженность)

• На сумму, поступившую от реализации объектов, приобретенных за счет внебюджетных источников:

       Д-т 111, 178      К-т 237

• При переводе предметов из основных средств в  МБП одновременно с записями на первоначальную стоимость и сумму износа производится запись:

       Д-т 070, 071     К-т 260

• При оприходовании  материалов, полученных от ликвидации и оставленных для ремонта и других хозяйственных нужд, приобретенных за счет средств бюджета:

       Д-т 06      К-т 230

• При оприходовании  материалов, полученных от ликвидации основных средств, приобретенных за счет средств бюджета, если материалы  подлежат реализации:

       Д-т 06       К-т 173

• При оприходовании  материалов, полученных от ликвидации основных средств, приобретенных за счет внебюджетных источников, если материалы  подлежат реализации:

       Д-т 06     К-т 237

• При списании основных средств вследствие недостачи, установленной при инвентаризации и отнесенной за счет виновных лиц:

       Д-т 250  К-т 01

       Д-т 020  К-т 250

       Одновременно  производятся записи:

• При списании объектов, приобретенных за счет средств бюджета:

              Д-т 170  К-т 173

• При списании объектов, приобретенных за счет внебюджетных средств:

              Д-т 170  К-т 237, 140

       Учет  операций по выбытию и перемещению  основных средств ведется в мемориальном ордере № 9 ф. № 438 . Записи в мемориальный ордер производятся по каждому документу. При этом в графе «Итого» записывается сумма выбывших и перемещенных основных средств, которая должна равняться сумме записей по дебету субсчетов. По окончании месяца итоги по субсчетам записываются в книгу «Журнал-Главная».

       2.2 Учет износа и ремонта основных  средств

       Учет  износа основных средств

       В процессе эксплуатации основные средства постепенно физически и морально изнашиваются.

       Износ – это потеря объектом основных средств физических качеств или утрата технико-экономических свойств, а вследствие этого и стоимости.

       Износ определяется и учитывается по зданиям  и сооружениям, передаточным устройствам, машинам и оборудованию, транспортным средствам, производственному (включая принадлежности) и хозяйственному инвентарю, многолетним насаждениям, достигшим эксплуатационного возраста, нематериальным активам.

       Нормы износа основных средств установлены  в процентах по отдельным группам  и видам.

       Износ объектов основных средств в бюджетных  учреждениях определяется один раз  в год путем умножения первоначальной стоимости отдельных объектов, имеющихся в учреждениях на конец отчетного года (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены) на установленную годовую норму износа в процентах. Начисленный износ на объект основных средств в размере 100% не является основанием для списания предмета из эксплуатации по причине полного износа. Начисление износа не может производиться свыше 100% стоимости основных средств.

       Сумма износа по приобретенным объектам, бывшим в эксплуатации, определяется путем умножения покупной или договорной стоимости на норму износа в процентах, указанную в первичных документах.

       Сумма износа по выбывшим объектам определяется в каждом отдельном случае по данным аналитического учета.

       В инвентарных карточках учета  основных средств ф. ОС-6 записывается годовая сумма износа в рублях, шифр годовой нормы износа и год, в котором последний раз начисляется износ.

       Учет  износа основных средств в бюджетных  учреждениях осуществляется на пассивном счете 020 «Износ основных средств». На этом счете отражается движение износа основных средств, числящихся на балансе учреждения.

       На  сумму начисленного износа в бухгалтерии  делается следующая запись:

       Д-т 250     К-т 020 

       На  общую сумму износа в последний  рабочий день декабря составляется мемориальный ордер с отражением по дебету субсчета 250 и кредиту субсчета 020. Сумма износа по мемориальному ордеру записывается только в книгу «Журнал-Главная».

       Учет  ремонта основных средств

       Для поддержания объектов основных средств  в нормальном состоянии и осуществления их бесперебойной работы в процессе эксплуатации необходимо проведение их ремонтов. В зависимости от объема выполняемых работ ремонты подразделяются на текущие и капитальные.

       При текущем ремонте производят частичную  замену мелких деталей,  устранение повреждений, возникших в процессе эксплуатации (побелка стен, ремонт дверей, окон и т. д.).

       Капитальный ремонт включает замену ведущих конструкций  в зданиях, сооружениях, замену или восстановление износившихся узлов при разборке оборудования.

       Сроки и порядок проведения ремонтов зависит от условий и интенсивности эксплуатации основных средств.

       Капитальный ремонт проводится с периодичностью свыше одного года. Он может проводиться за счет бюджетных и внебюджетных средств.

         Капитальный ремонт основных  средств может производиться подрядным способом на основе заключенных договоров со специализированными подрядными организациями (в которых указываются стоимость и срок выполнения работ) и хозяйственным способом - силами учреждения.

       Учет  ремонта, производимого собственными силами учреждения, осуществляется следующими записями на счетах:

• При списании материалов по ремонту:

       Д-т 080, 200, 211       К-т 063

• При начислении зарплаты рабочим:

       Д-т 080, 200, 211       К-т 180

• При начислении суммы на социальное страхование (35% от суммы начисленной работникам зарплаты):

       Д-т 080, 200, 211       К-т 171

• При удержании  подоходного налога:

        Д-т 180                       К-т 173

• При удержании из зарплаты работников отчислений социального страхования (1%):

       Д-т 180                       К-т 171

• При удержании  из зарплаты работников отчислений профсоюзам (1%):

       Д-т 180                      К-т 185

• При выплате  зарплаты работникам:

       Д-т 180                     К-т 120

       Учет  ремонта, производимого подрядным  способом, осуществляется следующими записями на счетах:

• Оплата производится по счету ремонтного предприятия в размере фактической стоимости ремонта согласно акту приемки выполненных работ. На эту сумму делается запись:

       Д-т 080, 200, 211      К-т 178

• Согласно  предъявленному счету перечисляются подрядчику средства за ремонт основных средств:

       Д-т 178                     К-т 100, 111

       Расходы по ремонту основных средств не относятся  на увеличение их стоимости.

       При реконструкции, достройке зданий, сооружений на сумму затрат за счет средств, предусмотренных на капитальный ремонт, увеличивается первоначальная стоимость этих объектов.  
 

    2.3 Инвентаризация основных средств  и отражение ее результатов  в учете 

       Инвентаризация  основных средств обязательно проводится при передаче имущества учреждения в аренду, при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел), в случае пожара или стихийных бедствий, перед составлением годовой отчетности, по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на то органов, при ликвидации учреждения.

       Основные  задачи инвентаризации основных средств: