Ботаника в мире

Классификация по форме получения аудиторских  доказательств

-документальные

-устные

-визуальные

Процедуры получения аудиторских доказательств

Инспектирование: может осуществляться в форме документальной проверки и в форме прослеживания. Документальная проверка (или проверка документов) – аудитор просматривает первичные документы, на основании которых осуществлялись записи в бухгалтерском и налоговом учете. Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение этих документов в регистрах синтетического и аналитического учета и убеждается в правильности или неправильности отражения данных хозяйственных операций.

Наблюдение: отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами

Запрос: представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами проверяемой организации.

Подтверждение: представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях или в другой аудируемой информации

Пересчет:  представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах, в бухгалтерских записях, в бухгалтерской или налоговой отчетности, а также выполнение аудитором самостоятельных актуальных расчетов.

Аналитическиепроцедуры:  представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых показателей организации с целью выявления необычных или неправильных отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, а также выявления причин таких искажений.

Получение аудиторских доказательств в  конкретных случаях

Стандарт  №17 устанавливает специальные требования получения аудиторских доказательств  в следующих случаях:

• в случае присутствия аудитора при проведении инвентаризации  материально-производственных запасов
• раскрытие информации о судебных делах и других споров (арбитражные, налоговые споры)
• оценка и раскрытие информации о долгосрочных фин. вложениях
• раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой бухгалтерской отчетности организации: ПБУ №12/2000 – организация обязана выделять следующие отчетные сегменты:

- операционные  сегменты

- географические  сегменты

 

28. Аудиторская выборка

Аудиторская выборкарегулируется ФПСАД №16

Аудиторская выборка – применение аудиторских процедур менее чем  ко всем элементам проверяемой совокупности, но при этом возможно представить  мнение о всей совокупности.

Этапы:

1. Конкретизация направлений проверки. Выборочное исследование применяется в аудиторской практике по 2 направлениям: при оценке надежности и эффективности системы внутреннего контроля; при подтверждении достоверности остатков на счетах и оборотов по статьям баланса.
2. Определение критериев отклонений. Критериями ошибок могут быть:
1. Количественные отклонения (неправильная сумма);
2. Качественные отклонения (отсутствие первичного документа, отсутствие подписи, неправильная корреспонденция счетов).

Варианты учета суммовых отклонений:

- полож и отриц отклонения  считаются нарушениями и суммируются  по модулю;

- полож и отриц отклонения  взаимно компенсируются (при своих  знаках);

- во внимание принимаются только  полож либо только отриц отклонения.

3. Определение генеральной совокупности. В качестве генер совокупности используются все элементы одной статьи фин отчетности или все элементы группы однотипных операций. 
   Эффективность аудиторской проверки может быть повышена, если аудитор проведет стратификацию ген совокупности. Стратификация – процесс деления генеральной совокупности на страты, каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными хар-ками. Цель стратификации состоит в снижении вариативности элементов в рамках каждой страты.
4. Выбор метода отбора. Выборочная проверка может осущ с помощью статистического и нестатистического подхода. 
   Статистич подход – любой, который имеет след хар-ки: случайный (либо систематический со случайным выбором начальной точки) отбор тестируемой совокупности; применение теории вероятности для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием выборки. 
   Выборка обязательно должна быть представительной (на ее основе можно сделать вывод о генеральной совокупности). 
   При использовании нестатистической выборки аудитор опирается на профессиональное суждение.
5. Определение объема выборки. Влияют следующие факторы:
1. Оценка аудиторских рисков (выше риск – больше объём)
2. Степень доверия аудитора
3. Значение допустимой общей ошибки
4. Стратификация генеральной совокупности
5. Число элементов генеральной совокупности
6. Получение выборки и выявление отклонений
7. Анализ обнаруженных отклонений (чем обусловлено, случ или систематич, как скажется на фин резах) 
   Под репрезентативной ошибкой понимается ошибка, характерная для данной проверяемой совокупности. Аномальная – допущенная вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно.
8. Оценка результатов и выводы по выборочной совокупности. По результатам аудиторских процедур проверки по существу аудитор должен:
1. Экстраполировать ошибки на ген сов-ть
2. Проанализировать воздействие экстраполированной ошибки на цели данной проверки;
3. Принять решение о возможности подтверждения достоверности проверенных данных.

29. Документирование  аудиторских доказательств

"документация" - рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном  виде или в другой форме.

В соответствии с ФПСАД N 2 «Документирование аудита»:

• срок хранения рабочих документов аудита не может быть менее 5-ти лет;
• необходимо обеспечить конфиденциальность и сохранность рабочих документов;
• документация детализируется в специальном внутрифирменном стандарте;
• документы формируются в специальные группы и находятся в специальных папках (файлах) и подробно отражают все аспекты проверки.

В документах должны найти отражение все те процедуры, которые  совершают аудитора в процессе проверки с целью:

• подтвердить реальность операций;
• сформулировать те выводы, которые делает аудитор  в отношении конкретных сегментов аудита и те вопросы, которые должны быть учтены как при подготовке общего аудиторского заключения;
• согласованности с другими разделами аудиторской проверки.

Функции документирования

• документы должны свидетельствовать о том, что действительно  проводился аудит по существу;
• средство внутрифирменного контроля  за ведением аудиторской деятельности, его качеством;
• формируют доказательную базу в случае возникновения споров с экономическими субъектами, третьими лицами по поводу качества проведения аудиторской проверки;
• способствует идентификации деятельности аудиторской организации.

Базовый принцип документирования

Объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет  необходимость передать работу др. аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор  смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнит. беседам или переписке с прежним  аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов  прежнего аудитора.

(п.7 ФПСАД  N 2) 

Требования  по оформлению рабочих документов аудитора:

Каждая  страница или титульный лист документа, состоящего  из нескольких страниц  рабочей документации, должна содержать  обязательные реквизиты, позволяющие  однозначно определить принадлежность этого документа к конкретной проверке или к конкретному аудиторскому файлу, т.е. должны быть указаны:

• наименование документа,
• наименование экономического  субъекта, в отношении которого проводится аудит,
• период, за который проводится аудит,
• дата проведения аудиторской процедуры,
• подпись лица, создавшего документ,
• дата проверки документа,
• личная подпись лиц, проверивших документ, и их расшифровка, либо, легко идентифицируемое обозначение лица или лиц.

 

30. Работа эксперта при сборе аудиторских доказательств

Основным  принципом аудита – является принцип  профессиональной компетенции.

Эксперт –  специалист, не состоящий в штате  данной аудиторской организации  и имеющий достаточные знания и опыт в определенной области или по определенному кругу вопросов, но отличной от области бухгалтерского учета или аудита.

Стандарт  приводит примерный перечень специалистов в качестве экспертов:

- оценщики;

- инженеры;

-геологи; 
- актуарии;

А) для оценки имущества, интеллектуальны прав и  обязательств;

Б) определение  количества и состояния имущества;

В) производство расчетов специальными приемами и способами;

Г) измерение  объемов выполненных работ для  целей признания реализации

Стандарт  говорит о том, что для привлечения  к работе эксперта, аудитор должен получить в обязательном порядке  согласие проверяемой организации. Если заказчик отказывает, то в зависимости  от существенности сумм будет выдано определенного вида аудиторское  заключение. Оплата эксперта – как  за счет средств аудитора, так и  за счет средств заказчика. По результатам  экспертных оценок, эксперт выдает письменный документ в виде заключения, расчета. Дальше аудитор сам принимает  решение полагаться на мнение эксперта или не полагаться.

31. Аналитические процедуры. Оценка применимости непрерывности  деятельности в ходе аудита ( 11 стандарт)

 

 

Допущение непрерывности  деятельности является основным принципом  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. В соответствии с принципом  допущения непрерывности деятельности обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения  или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной  деятельности или обращении за защитой  от кредиторов. Активы и обязательства  учитываются на том основании, что  аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать  свои активы в ходе своей деятельности.

 

При планировании аудита аудитор должен проанализировать, существуют ли какие-либо события или  условия, которые обусловливают  значительные сомнения в способности  аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

 

Признаками, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения  непрерывности деятельности, являются следующие:

 

а) финансовые признаки:

 

отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении  чистых активов;

 

привлеченные  заемные средства, срок возврата которых  приближается, при реальном отсутствии перспективы возврата или продления  срока займа либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;

 

изменение схемы  оплаты товара (выполненных работ, оказанных  услуг) поставщикам на условиях коммерческого  кредита или рассрочки платежа  по сравнению с расчетами по мере поставки товара (выполнения работ, оказания услуг);

 

• значительные убытки от основной деятельности;

 

• трудности с соблюдением условий договора о займе;

 

б) производственные признаки:

 

увольнение  основного управленческого персонала  без должной его замены;

 

потеря рынка  сбыта, лицензии или основного поставщика

 

в) прочие признаки:

 

несоблюдение  требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого  лица, установленных законодательством  Российской Федерации;

 

судебные  иски против аудируемого лица, которые  находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца  завершиться решением суда, не выполнимым для данного лица;