Ботаника в мире

2) методику  проведения аудита по соответствующим  разделам и счетам бухгалтерского  учета, по каждому направлению  бизнеса клиента

3) методики  по оказанию сопутствующих аудиторских  услуг 

4) ответственность  аудитора, изучение и оценка систем  внутреннего контроля и бухгалтерского  учета, методы получения аудиторских  доказательств.

Внутренние  аудиторские стандарты – это  интеллектуальная собственность аудиторской  фирмы. Сотрудники не должны разглашать их содержание или использовать вне  деятельности данной аудиторской организации.

24. Этический кодекс аудитора

Профессиональная этика аудитора- система норм нравственного поведения аудитора при проведении аудиторской проверки и оказании иных аудиторских услуг. В ряде стран разработаны и введены в действие законы, правила, кодексы, положения профессиональной этики аудита. В России основные положения профессиональной этики аудита определены нормами Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (2001г.), а также формируются на уровне аудиторских объединений.

Например, в опубликованном Российской коллегией  аудиторов Кодексе обобщены этические  нормы профессионального поведения  независимых аудиторов, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде  аудиторское сообщество, готовое  защищать их от возможных нарушений  и посягательств.

Соблюдение  общечеловеческих и профессиональных этических норм - непременная обязанность  и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской  фирмы. К ним относятся: безупречное  профессиональное поведение, независимость, сохранение конфиденциальности в отношении  полученных при проведении аудита сведений, недопущение несовместимой с  аудитом деятельности, объективность  и честность выводов, ответственность  перед клиентами и др. Как основные требования к аудитору во всех кодексах и положениях выдвигаются честность, объективность и независимость. Являясь гарантом проверяемой организации, аудитор несет моральную ответственность  перед ее вкладчиками, банками, инвесторами  за выбор партнера, за правильную оценку финансового состояния и устойчивости проверяемого экономического субъекта. В России утвержден Кодекс профессиональной этики аудитора, в котором сформулированы основные этические нормы. Большое внимание уделено оценке независимости аудитора, что трактуется как отсутствие имущественных либо других связей аудитора с проверяемой фирмой, способных повлиять на его выводы о достоверности отчетности проверяемого субъекта. Аудитор должен постоянно повышать квалификацию, владеть актуальной информацией о правовом, налоговом, бухгалтерском законодательстве, добросовестно изучать деятельность проверяемого объекта, что обеспечит его профессиональную компетентность. Аудитор должен четко определять свои финансовые отношения с клиентами, учитывая объем и сложность работы при проведении аудиторских проверок. Он должен соблюдать конфиденциальность в отношениях с клиентами, другими аудиторскими фирмами и органами государственной и местной власти. Важным требованием к аудитору является соблюдение налогового законодательства. Он не должен нарушать его требования ни в собственных интересах, ни в интересах клиентов. Аудитор должен быть доброжелательным и стараться разъяснять свои замечания клиенту, способствуя предупреждению возможных нарушений и ошибок. Любая аудиторская деятельность в большей или меньшей мере включает консультационные услуги и, следовательно, требует психологического контакта с руководителями и сотрудниками проверяемого юридического лица.

Кодекс этики аудиторов России подготовленв соответствии с применимыми профессиональными правилами (стандартами), тщательно и квалифицированно выполнять указания аудируемой организации или работодателя в той мере, насколько они соответствуют требованиям честности, объективности и независимости.

Структура Кодекса этики аудиторов  России

Кодекс  этики аудиторов России одобрен  Советом по аудиторской деятельности при МФ РФ (протокол N 56 от 31.05.07).

1. В разделе 1 Кодекса приведены основные принципы профессиональной этики аудитора и руководство по применению этих принципов на практике (модель поведения аудитора и аудиторской организации)

2)  В  разделах 2 - 9 Кодекса описан порядок  применения указанной модели  поведения в конкретных ситуациях. 

     В них приведены примеры: 

     а) мер предосторожности против  угроз нарушения основных принципов; 

     б) ситуаций, в которых невозможно  принять достаточные меры предосторожности  против угроз, и, следовательно,  необходимо избегать действий  или отношений, ведущих к возникновению  таких угроз.

Основные  принципы  Кодекса этики аудитора России

• Честность
• Независимость
• Объективность
• Профессиональная компетентность и должная тщательность
• Конфиденциальность
• Профессиональность поведения
• Регламентирующие документы

25. Общий план и программа аудита

При составлении  общего плана аудита должны быть приняты  во внимание и учтены все те показатели и все те данные которые были получены аудиторской фирмой на этапе предварительного планирования.

По стандарту  №3 аудиторская организация должна предусмотреть и отразить в общем  плане:

- сроки проведения  аудита

- график  проведения аудита

- сроки подготовки  отчета аудита 

- сроки предоставления  аудиторского заключения

Исходя из практики, как правила, разработки общего плана аудита состоит из следующих этапов:

I  Анализ полученной и представленной информации

II Определение задач и целей аудита

III Установление уровня существенности

IV Оценка системы внутреннего контроля

V Оценка аудиторских рисков

VI Выбор аудиторского подхода

VII Определение объема работ и графика проведения аудита

VIII Формирования бюджета аудиторской проверки (в часах)

IX Управление и контроль качества проведения аудита

Правило-стандарт №3 говорит о том, что общий  план аудита, с одной стороны, должен быть достаточно подробным, чтобы он мог служить руководством для  составления программы аудита, а,  с другой стороны, - формы и содержание плана не должны быть громоздкими  и не поддающимися проверке; общий  план аудита может меняться по ходу проведения аудиторской проверки

Стандарт  №3 содержит примерную рекомендованная  форма и рекомендованное содержание проведения аудиторской проверки.

Общий план включает в себя три раздела:

вводная часть: наименование проверяемой организации; период аудита; общие трудозатраты; состав аудиторской группы; планируемый  уровень существенности и планируемые  показатели по аудиторским рискам;

организационный план проверки: представляет собой  календарный план-график мероприятий  по организации и проведению проверки;

планирование  аудита по объектам.

Программа аудита

По своей  сути программа аудита является развитием  общего плана аудита (а точнее его  третьей его части) и представляет детальный перечень аудиторских  процедур, необходимых для практической реализации общего плана.

По стандарту  № 3: программа аудита является, с  одной стороны, - набор инструкций, необходимых для аудитора, а, с  другой стороны, - средство контроля со стороны руководителя проверки за исполнителем.

Аудиторскую программу следует составлять в  виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских  процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой  перечень совокупности действий, предназначенных  для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля.

Аудиторские процедуры по существу включают в  себя детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете  оборотов и сальдо по счетам.

Составленный  общий план и программа аудита подписывается руководителем аудиторской  проверки и утверждается руководителем  фирмы.

Задания аудиторам  и исполнителям – для того, что  каждый аудитор и исполнитель  получил четкое письменное задание  – сроки, объем работы, выборки, корректировка  сроков и т.д.

 

26. Аудиторский риск

Понятие аудиторских  рисков вытекает из того, что современные  аудиторы оказываются в ситуации, когда проверка осуществляется выборочно  и аудиторы вынуждены оценивать  достоверность во всех существенных аспектах.  Отсюда возникают те области, которые аудитор не может проверить  – в данном случае уже говорим  о риске.

Аудиторский риск: модель аудиторских рисков базируется на том, что аудитор отказывается от необходимости выражения своего мнения с абсолютной точности (до приемлемого  уровня).

Модель: DAR = IR*CR*DR

DAR – приемлемый аудиторский риск 
Факторы аудиторского риска:

IR– неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск: подверженность остатков средств на счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций искажениям, которые могут быть существенны, при допущении отсутствия необходимых средств контроля.Насколько рискова система орагизации бу на предприи

CR – контрольный риск или риск средств контроля: риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатков средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, - не будет своевременно предотвращено или обнаружено с помощью системы внутреннего контроля организации. Насколько эфеективна система внутреннего контроля

DR– риск необнаружения: субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности или в совокупности.

Приемлемый  аудиторский риск – это мера готовности аудитора признать, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как завершен аудит и было выдано аудиторское  заключение.

 

27. Виды, процедуры  и методы получения аудиторских  доказательств

Под аудиторским  доказательством понимается информация, получаемая аудитором при проведении проверки, и результат анализа  этой информации, на котором основывается мнение аудитора

К аудиторским  доказательствам относятся первичные  документы, бухгалтерские записи, являющиеся основой отчетности, письменные разъяснения  уполномоченных сотрудников аудируемого  лица,  информация, полученная из различных  источников (от третьих лиц)

Целью накопления аудиторских доказательств является формировании выводов о соответствии рассматриваемой бухгалтерской  отчетности предпосылкам ее подготовки

Предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности – это сделанные руководством аудируемого лица в явной или  неявной форме утверждения, отраженные бухгалтерской отчетности (п.13 ФПСАД N 5)

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку  подготовки бухгалтерской отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылке (п.14 ФПСАД N 5)

Классификация аудиторских доказательств

Классификация по степени приближенности к реальному  факту 

• Естественное доказательство основывается на реальном факте, зарегистрированном самим аудитором
• Искусственное доказательство формируется на основе факта, совершившегося до аудиторской проверки, и описывает факт события
• Рациональная аргументация (логические доказательства) – это объяснение, применяющееся к естественному или искусственному доказательству

Классификация по источнику получения аудиторских  доказательств

-внутренние

-смешанные

-внешние

Внутренние  аудиторские доказательства включают в себя   информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или  устном виде

В  качестве внутренних аудиторских доказательств  в первую очередь аудитор должен получить подтверждение руководством аудируемого лица ответственности  за достоверность бухгалтерской  отчетности, и подписанную отчетность (ФПСАД N 23. Заявления и разъяснения  руководства аудируемого лица)

 К числу  внутренних источников аудиторских  доказательств могут быть отнесены  некоторые результаты работы  службы внутреннего аудита (ФПСАД  N 29. Рассмотрение работы внутреннего  аудита)

Внешние  аудиторские  доказательства  включают  в себя информацию,   полученную  от  третьей  стороны  в письменном  виде   (обычно по письменному  запросу аудиторской организации)

В соответствии с ФПСАД N 18 внешнее подтверждение - это процесс получения и анализа  аудиторских доказательств посредством  направления третьей стороной аудитору (по требованию аудируемого лица) ответа на запрос аудируемого лица о предоставлении информации относительно какой-либо определенной статьи бухгалтерской отчетности, оказывающей  влияние на предпосылки ее подготовки