3. первоначальную оценку стоимости  демонтажа, ликвидации актива  и восстановления производственной  площадки, на которой он располагался. 

       Примерами затрат, описанных выше в пункте (2), являются:

• затраты на содержание персонала, связанные со строительством или приобретением объекта основных средств;
• затраты на подготовку площадки;
• первичные затраты на доставку и разгрузку;
• затраты на установку и монтаж;
• затраты на пробный пуск, за вычетом чистых поступлений от пробных образцов товара или иных доходов; и
• затраты на профессиональные услуги.

       Сопутствующие расходы/доходы

       До  начала, или в процессе, строительства  или создания объекта основных средств  могут возникать различные связанные операции.

       Например, компания может получить определенный доход, используя строительную площадку в качестве автомобильной стоянки  в период до начала строительства.

       Доходы  и расходы от связанных операций учитываются в отчете о прибылях и убытках и включаются в соответствующие доходы и расходы.

       Активы, произведенные компанией 

       Стоимость активов, произведенных компанией, определяется на основе тех же принципов, что и при приобретении активов. Если компания производит аналогичные  активы для продажи в ходе своей обычной деятельности, стоимость актива обычно равна стоимости его производства для продажи.

       Любая внутренняя прибыль, возникающая в  результате производства при расчете  стоимости таких активов, исключается.

       Затраты сырья, заработной платы или других ресурсов, превышающие необходимую величину, не включаются в стоимость актива.

       МСФО (IAS) 23 Затраты по займам устанавливает условия включения расходов по выплате процентов в балансовую стоимость актива, произведенного компанией.

       Расчет фактической себестоимости

       Фактическая себестоимость – это эквивалент цены объекта основных средств при  единовременной оплате денежными средствами на дату его признания в качестве актива. Когда основные средства приобретаются  на условиях отсрочки платежа на период, превышающий принятый при обычных условиях кредитования, разница между эквивалентом цены в случае единовременной оплаты и суммарными выплатами учитывается в качестве расходов на выплату процентов на протяжении всего срока

       , или группа объектов, основных средств может приобретаться в обмен на неденежный (немонетарный) актив или комбинацию денежного (монетарного) и неденежного активов. Эта система учета будет использоваться для бартерных сделок по основным средствам.

       Стоимость такого объекта (группы объектов) основных средств оценивается по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда

1. валютным операциям не хватает коммерческого содержания; или
2. нет надежной оценки справедливой стоимости ни полученного актива, ни отданного актива

Оценка обмениваемых объектов.

       Если  приобретенный объект основных средств  оценивается не по справедливой стоимости, то его стоимость оценивается  по балансовой стоимости обмениваемого  актива с учетом увеличения ее на произведенную  оплату денежными средствами или уменьшения на величину доплаты, произведенной контрагентом, передающим объект основных средств.

       Себестоимость объекта основных средств, имеющегося у арендатора на правах финансовой аренды, определяется в соответствии с МСФО 17 (IAS) Аренда.

       Балансовая  стоимость основных средств может быть уменьшена на сумму полученных правительственных субсидий в соответствии с МСФО (IAS) 20 Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи.

       Последующая оценка

       Компания  должна выбрать один из двух методов учета, по фактической стоимости или по переоцененной стоимости, и применять одинаковую учетную политику ко всем основным средствам, относящимся к определенному классу основных средств.

       Учет  по фактической стоимости

       Объект  основных средств учитывается по его фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

       Учет  по переоцененной  стоимости

       Объект  основных средств, справедливая стоимость  которого может быть надежно оценена, может учитываться по переоцененной стоимости (справедливой стоимости) за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии.   

       Переоценки  должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость не отличалась существенно от справедливой стоимости  на отчетную дату.

       Справедливая  стоимость земли и зданий обычно определяется профессиональными оценщиками на основе подтвержденных рыночных цен.

       Справедливой  стоимостью станков и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки. Если информация о рыночной стоимости отсутствует, справедливая стоимость определяется путем оценки. Например: текущая стоимость будущих доходов или восстановительная стоимость за вычетом амортизации. Чем выше нестабильность рынка, тем чаще должны проводиться переоценки. Если балансовая стоимость сильно отличается от справедливой стоимости, требуется проведение переоценки.

       Некоторые объекты основных средств требует  ежегодной переоценки вследствие частного изменения их справедливой стоимости. Для основных средств частые переоценки не требуются. Обычно основные средства переоцениваются каждые 3-5 лет, за исключением инвестиционной собственности (см. МСФО (IAS)), для которой частые переоценки являются обычной практикой. 

       Амортизация

       Когда производится переоценка объекта основных средств, вся накопленная амортизация учитывается одним из следующих способов, каждый из которых приводит к тому, что чистая балансовая стоимость объекта становится равной его переоцененной стоимости:

1. Амортизация переоценивается пропорционально, с изменением валовой балансовой стоимости актива.

       Балансовая  стоимость актива после переоценки равняется его переоцененной  стоимости.

       Этот  метод часто используется, когда  актив переоценивается до остаточной восстановительной стоимости путем  индексирования. 

2. Амортизация списывается путем уменьшения валовой балансовой стоимости актива.

       Чистая  балансовая стоимость переоценивается  до переоцененной стоимости актива.

       Этот  метод часто используется для  зданий.

       Переоценка  по классам основных средств

       Если производится переоценка какого-либо объекта основных средств, то переоценке подлежит весь класс основных средств, к которому этот объект относится.

       Класс – это группа активов, аналогичных  по характеру и назначению. 

         Ниже приведены типичные примеры  разных классов основных средств:

       (1)  земля;

       (2)  земля и здания;

       (3)  оборудование;

       (4)  суда;

       (5)  самолеты;

       (6)  автотранспортные средства;

       (7)  офисная мебель; и

       (8)  оргтехника.

       Переоценка  объектов основных средств в рамках одного класса производится одновременно (или не производится вовсе), чтобы избежать избирательной переоценки активов, а также представления в отчетности статей, являющихся суммой основных средств, оцененных по разным оценкам.

       Класс активов может переоцениваться  по скользящему графику при условии, что переоценка производится в течение короткого времени, а результаты постоянно обновляются. 

       Увеличение  балансовой стоимости

       Если  балансовая стоимость актива увеличивается  в результате переоценки, это увеличение напрямую относится на счет капитала в состав статьи «Капитал – Резерв переоценки».

       Однако  увеличение балансовой стоимости актива должно учитываться в качестве дохода, а не в составе резерва на переоценку, в том случае, если оно компенсирует уменьшение балансовой стоимости того же актива, признанное ранее как расход.

       Уменьшение  балансовой стоимости

       Если  балансовая стоимость актива уменьшается  в результате переоценки, это уменьшение учитывается в отчете о прибылях и убытках.

       Списание  актива

       Положительный результат переоценки актива, включенный в раздел "Капитал", может списываться непосредственно на счет нераспределенной прибыли при продаже актива.

 

        Амортизация

       Признание активов по частям

       Актив может учитываться по частям, амортизация  каждой из которых начисляется отдельно.

       Для расчета амортизации части, имеющие одинаковые сроки полезной службы, могут быть сгруппированы.

       Амортизируемая  сумма и период амортизации

       Амортизация основного средства начисляется  на регулярной основе в течение срока  его полезной службы. 

       Остаточная  стоимость и срок полезной службы основного средства могут пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года и при этом любые изменения будут учитываться в качестве изменения в учетной оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки.

       Амортизация учитывается даже в том случае, когда справедливая стоимость актива превышает его балансовую стоимость. Амортизация не начисляется, когда  ликвидационная стоимость актива превышает  его балансовую стоимость.   

       Ремонт  и техническое обслуживание актива не отменяет необходимость его амортизации.

       Ликвидационная  стоимость

       Ликвидационная  стоимость является остаточной стоимостью актива по окончании срока его  полезной службы. Первоначально ликвидационная стоимость определяется в начале срока полезной службы актива на основе экономически обоснованного решения.

       Величина  амортизации определяется после  вычитания из первоначальной стоимости  актива его ликвидационной стоимости.

       В том случае, когда основные средства представляют существенную часть структуры активов, например, в случае с предприятиями, которые арендуют основные средства, точность ликвидационной стоимости является ключевым фактором для получения точных результатов. 

       Амортизация – начало и окончание  начисления

       Амортизация актива начинается с момента, когда актив может быть использован по назначению, т.е. когда он находится в месте и в условиях, необходимых для того, чтобы этот актив мог работать в порядке, предусмотренным руководством. 

 

       Амортизация актива прекращается на более раннюю дату, когда:

1. актив классифицируется как «предназначенный для продажи» (или включается в группу ликвидации, которая классифицируется как предназначенная для продажи) – см. МСФО (IAS) 5 и
2. на дату, когда прекращается признание актива (актив списывается с баланса) или полностью амортизируется.