Шпаргалка по МСФО

Средневзвешенная  стоимость

Средневзвешенная  стоимость рассчитывается исходя из стоимости запасов на начало отчетного  периода, а также всех единиц запасов, которые были приобретены (или произведены) в течение отчетного периода.

Пример: Средневзвешенная стоимость

Вы продаете одну модель автомобиля. На начало отчетного  периода у Вас нет запасов.

Вы покупаете 4 автомобиля в течение отчетного  периода.

В результате повышения цен Вы приобретаете автомобили за $6000, $6500, $7000 и $7500 (в хронологическом порядке их приобретения). Общая стоимость составляет $ 270000.

Вы продаете 2 автомобиля и применяете метод  учета по средневзвешенной стоимости  для оценки запасов.

 Стоимость  запасов на конец отчетного  периода составляет $13500 ($27000/2). Себестоимость продаж = $13500 ($27000/2).

Метод учёта по розничным  ценам

Метод учёта  по розничным ценам используется в секторе розничных продаж для  оценки товарных запасов  большого количества часто меняющихся единиц товаров с аналогичной маржой прибыли, для которых не представляется возможным применять  другие методы учета затрат.

Стоимость товарных запасов определяется на основе уменьшения стоимости продаж  товарных запасов  с  использованием соответствующего процента валовой прибыли.

Используемая  величина процентов  учитывает товарные запасы,  стоимость которых была снижена до уровня ниже первоначальной цены продажи. Во многих случаях используется средняя  процентная величина для каждого департамента розничной  торговли. 

 

Чистая  цена реализации.

На практике возможна ситуация, когда продажа запасов осуществляется ниже их себестоимости. Причинами этого могут быть:

- Общее падение  рыночных цен на товары.

- Физическое  повреждение товаров.

- Моральное устаревание.

- Дополнительные  затраты, необходимые для завершения изготовления изделия.

Если  цена, по которой будут проданы  запасы, ниже, чем их текущая стоимость  с учетом необходимых затрат по укомплектованию, то стоимость запасов необходимо снизить до чистой стоимости продажи. Это фактически означает признание  убытка до его фактического образования. Каждый вид товарно-материальных ценностей следует рассматривать отдельно на предмет оценки снижения стоимости запасов до величины чистой стоимости продажи. Обычно запасы списываются до чистой стоимости продажи – по каждому виду товарно-материальных ценностей.

Однако  в некоторых случаях, возможно, следует  сгруппировать аналогичные или  соответствующие позиции. Например, когда товарные запасы, относящиеся  к одной линии продукции и  предназначенные для одних целей  или конечных пользователей, производятся или продаются в одном географическом регионе  и практически не могут быть оценены отдельно от других позиций линии продуктов.

Когда запасы предполагается использовать только в целях исполнения уже заключенных  договоров, то основой для решения являются продажные цены, установленные в таких договорах. 

Когда количество запасов превышает величину, необходимую для выполнения заказов  по заключенным договорам, то часть  запасов, которые представляют такое  превышение, следует оценивать на основе рыночной цены, а не договорной. 

Стоимость материалов, которые используются в  производстве, не снижается ниже фактической  стоимости приобретения, если готовая  продукция (при выпуске которой  они использовались) будет продана  с прибылью.

Если же цена на готовую продукцию действительно снижается в связи с падением цен на материалы, то стоимость данных материалов следует уменьшить. Наилучшим количественным выражением чистой стоимости продажи могут быть затраты по приобретению аналогичных материалов.

ПЕРЕСМОТР ЧИСТОЙ СТОИМОСТИ  ПРОДАЖИ 

Пересмотр чистой стоимости продажи ВСЕХ запасов  следует проводить в каждом отчетном периоде. В случае повышения продажной  цены на готовую продукцию, стоимость  которой была ранее снижена и  которая продолжает оставаться на складе, следует полностью или частично  восстановить стоимость этой продукции.

Новая балансовая стоимость будет представлять наименьшую из двух величин: производственной себестоимости и чистой стоимости  продажи.

Себестоимость – включает все затраты для выведения запасов в нынешнем периоде.

Включает:

1. Затраты на  приобретение в т.ч.

- Цена покупки;

- Транспортировки,  экспедиторские расходы;

- Импорт пошлины  за вычетом торгов, скидов и возвратных платежей;

2. Затраты на  обработку в т.ч. 

- прямые производственные затраты;

- накладные производственные  затраты при нормативной загрузке;

- Затраты на  совместное производство за вычетом  чистой цены продаж побочной  продукции;

Прочие затраты  – непосредственно связанные  с приведением запасов в их нынешнее положение и состояние.

Не включает:

- сверхнормативные  потери;

- затраты на  хранение если не относятся  к производственному процессу;

- административные  затраты;

- расходы на  сбыт;

В МСФО 2 метода определения себестоимости товаров:

- по продажной  стоимости (розничных цен);

- нормативных  затрат;

Для расчета  себестоимости запасов списанных  в производство используется идентификация  отдельных затрат (себестоимость  единицы запасов) применятся для  специальных проектов.

1. ФИФО;

2, средневзвешенной  стоимости;

2.1 средневзвешенная периодическая ( в конце периода);

2.2 скользящая (при  каждом поступлении товара);

Они применяются  для запасов, сходных по характеру  и способов использования.

Учет запасов  проходит по минимальной из 2х величин: цена продукции (оценки стоимости и  себестоимости - принцип осмотрительности).

Чистая  цена продаж - оценочная цена реализации при нормальном состоянии дел предприятия за вычетом разумной предполагаемой стоимости затрат, связанных с их реализацией (например, расходов на доставку до покупателя). В контексте дебиторской задолженности - чистая сумма дебиторской задолженности после вычета резерва на безнадежные долги.

Необходимость определяется чистой цены продажи возникает  когда:

- запасы повреждены;

- устарели;

- цена продаж  снизилась;

- увеличилась возможные затраты на совершение или осуществление цены продаж;

 В сравнении  чистой цены продаж (ЧЦП) и себестоимость  происходит по каждой статье  запасов.

По каждой статье запасов происходит ежегодное колебание; учитываются события происходящие в конце каждого отчетного периода и необходимо учитывать:

- если сырье  и другие материалы не уцениваются  ниже себестоимости за исключением,  когда себестоимость и готовая  продукция для которой они  использовались окажется выше  её чистой цены продаж.

В каждом последующем периоде происходит новая оценка ЧЦП и если вдруг изменились обязательства и прек-сь действию фактора снижаются цены, то проводиться дооценка на ранее списанную сумму (в РФ стоимостная оценка списывается на финансовый результат)

В качестве затрат запасы списываются в том периоде, когда признается соответствующий доход, т.е. включаются в себестоимость продукции товаров работ, услуг.

Любая уценка до ЧЦП и все потери запасов признаются в качестве затрат в периоды списание или  возникновения затрат.

Величина возврата признается как уменьшение затрат в  период осуществления возврата уценки, включается в прочие операционные расходы.

 
 

 

        27. МСФО 16 «Основные средства» - цель и сфера применения, основные определения.

       МСФО 16 применяется для учета основных средств – материальных активов необходимых для продажи, производства, административно-управленческой деятельности (имущество, машины, оборудовании и т.д.) за исключением:

       1) объектов предназначенных для  продажи МСФО 5 (ОС для перепродажи  - как товары);

       2) биологических активов ИАС (IAS) 41 – восполняемые биологические активы, например: земля и т.д.,

       3) права на материальные ископаемые, поиски и добыча ископаемых  и других не восстанавливаемых  активов, но при этом ОС для  добычи таких ископаемых будут  учитываться по МСФО 16;

 

       Основные  Средства – (в МСФО) – материальные объекты используются для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей которые предназначаются к использованию в течении более чем одного производственного периода.

       При этом их можно надежно оценить  и они должны приносить доход, если же расходы на материальные активы не принесут в будущем доход, то такие  расходы не признаются в качестве материальных активов и относят  на уменьшение прибыли отчетного года.

       Инвестиции  в основные средства признаются материальными  активами только после принятия объекта  в эксплуатацию или его поступление  в организацию.

       Крупные запасные части, а так же мелкие приспособления, шаблоны штампы, и другие аналогичные объекты, объединенные в одну учетную статью, относят к основным средствам. Агрегаты крупных объектов, имеющие различные сроки службы относят раздельно, как самостоятельные объекты.

       Амортизация – систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования;

       Амортизационная стоимость – фактические затраты на приобретение актива, или иная первоначально признаваемая стоимость, за вычетом ликвидационной стоимости;

       Первоначальная  стоимость (Фактическая  стоимость) – сумма уплаченных за актив денежных средств и эквивалентов, или иного возмещения, переданного в обмен на данный актив.

       Справедливая  стоимость – сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива (исполнения обязательства) при совершении сделки независимыми и хорошо информированными сторонами

       Ликвидационная  стоимость – чистая сумма, ожидаемая от продажи актива по завершении срока полезной службы.

       Предположение что его состояние такого, как  если бы он отработал весь срок службы за вычетом ожидаемых затрат на реализацию (оценочная стоимость, сколько стоит автомобиль 10 летнего срока использования сейчас, стоимость гарантируемо получаемую в результате выбытия);

       Срок полезной службы –  ожидаемый или расчетный период использования актива или количество изделий предприятия произведенного с использованием этого актива;

       Балансовая  стоимость (Остаточная стоимость) – cумма, по которой актив признается в балансе (за вычетом накопленной амортизации и учтенных убытков от обесценения)

       Убыток  от обесценения  – превышение балансовой стоимости над справедливой стоимостью актива  (МСФО 16);

 

        28. МСФО 16 «Основные средства» - первоначальная и последующая оценка.

       Основные  средства оцениваются по фактической  себестоимости.

       Элементы  фактической себестоимости

       Фактическая себестоимость основного средства включает:

       1. покупную цену, в том числе  импортные пошлины и невозмещаемые  налоги на покупку, за вычетом  торговых скидок и возвратов  переплаты;

       2. любые затраты, напрямую связанные с доставкой актива на место и приведение его в рабочее состояние для использования по назначению;