Автоматизация учета основных средств

     В период до 2000 года включительно начислялась  амортизация по объектам непроизводственного назначения независимо от наличия или отсутствия дохода от эксплуатации таких объектов. В связи с введением ПБУ 6/01 амортизация таких объектов с 2001 года производится лишь в том случае, если они участвуют в извлечении доходов.» [36]

     В статье «Расчет амортизации для  целей налогового учета» Евмененко  Т.О. пишет: «Для целей налогового учета  предусмотрено два метода начисления амортизации, которые выбираются налогоплательщиком самостоятельно в приказе об учетной политике. Ограничение установлено только для зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы. Начисление амортизации по таким объектам основных средств производится только линейным методом.

     По  всем остальным объектам основных средств  применяется в равной степени как линейный, так и нелинейный метод. При этом по основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, могут быть установить как различный срок эксплуатации по каждому объекту, так и метод начисления амортизации.» [24]

     «С 1 января 2002 года выделяются в отдельную  группу амортизируемого имущества  в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет. Такое имущество фактически выделено в дополнительную амортизационную группу, которую практикующие бухгалтеры и эксперты называют «одиннадцатой» группой.

     В связи с отсутствием прямых норм, регламентирующих порядок переноса убытков в налоговом учете  при списании с баланса предприятия  имущества, отнесенного к «одиннадцатой» амортизационной группе, неизбежны споры с налоговыми органами, которые будут признавать выделение данного имущества в отдельную группу с особым порядком дальнейшего учета его остаточной стоимости независимо от последующих решений предприятия.» Подробности по данному вопросу в статье «Особенности выбытия основных средств, включаемых в отдельную амортизационную группу». [44]

     Захарьин  В.Р. доступно излагает материал по вопросу  ликвидации основных средств: «Существуют различные варианты отражения в учете операций по списанию объектов основных средств в зависимости от причины ликвидации и иных обстоятельств.

     Наиболее  частым случаем ликвидации объектов основных средств является их списание по окончании срока полезного  использования. В этом случае амортизация прекращает начисляться с того момента, когда она становится равной первоначальной.

     В случае ликвидации объектов основных средств до истечения срока полезной эксплуатации сумма первоначальной стоимости будет превышать сумму начисленной амортизации.

     Исчерпывающий перечень ситуаций, которые должны расцениваться как чрезвычайные, документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не установлен.

     Для того, чтобы были соблюдены требования документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета по списанию объектов основных средств, необходимо оформление, как минимум, двух основных документов – распорядительного документа по организации о списании объекта (или группы объектов) и акта списания, составленного по унифицированной форме.» [27]

     О списании разниц при ликвидации основных средств говорит Смирнова С.А.: «Если объект выбывает с баланса, необходимо учитывать как особенности списания с баланса самих ранее учтенных отложенных налоговых активов или обязательств, связанных с данным объектом, так и особенности так называемой нейтрализации расчетов с бюджетом. Предложения отдельных экспертов о нейтрализации бюджетной задолженности сводятся к тому, что при списании сальдо отложенных налоговых активов или обязательств должно производится погашение бюджетной задолженности (причем в полной сумме ее начисления, независимо от наличия вступительных сальдо). Предлагаемые подходы отвечают интересам организаций только в отношении объектов «одиннадцатой» группы или по дорогим автомобилям. Но, учитывая тот факт, что в основном организации располагают старым имуществом и ведут учет отложенных налоговых обязательств, базирующихся на разницах в амортизации такого имущества, предлагаемый подход влечет за собой рост бюджетных обязательств.» [45]

     Воронцов  Л.Д. в статье «Проблемы учета  при продаже основных средств» говорит о следующем: «Когда фирма продаст свои основные средства, бухгалтер зачастую сталкивается с различиями между бухгалтерским и налоговым учетом таких сделок. Эти различия образуются в двух случаях. Первый – бухгалтерская остаточная стоимость реализованного объекта не совпадает с его налоговой стоимостью. А второй случай – основное средство продано с убытком. Расхождения между бухгалтерской и налоговой остаточной стоимостью имущества происходят из-за различий в первоначальной стоимости объектов, в сроках их полезного использования или способах начисления амортизации.»[23]

     В статье «Учет убытков от продажи  основных средств» Коновалова И.Р. пишет: «Несмотря на то, что объект основных средств продан с убытком, у организации продавца возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС. При продаже объектов основных средств налоговая база по данному налогу определяется исходя из полной цены реализации объекта.

     Если  организация-продавец определяет налоговую  базу «по отгрузке», обязанность по уплате НДС возникает после отгрузки объекта основных средств.» [33]

     В статье «Бухгалтерский и налоговый  учет выбытия основных средств» Талалаева  Ю.Н. доступно для пользователя описывает  порядок бухгалтерского и налогового учета выбытия основных средств в различных ситуациях.

     «Для  целей налогообложения расходы  на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов. Доходя в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств признаются внереализационными доходами.

     Согласно  Плану счетов суммы недостач и  потерь от порчи материальных и иных ценностей отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и числятся там до принятия решения об источниках погашения сумм выявленного ущерба.

     Поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и тому подобные, считаются чрезвычайными доходами.

     В соответствии с пунктом 15 6/01 сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.» [48]

     В статье «Учет операций по переоценке основных средств» Патров В.В. и Быков  В.А. говорят о следующем: «Переоценка  объектов основных средств для целей бухгалтерского учета представляет собой процедуру изменения первоначальной (восстановительной) стоимости имущества в сторону ее повышения (дооценка) или понижения (уценка).

     При принятии решения о переоценке объектов основных средств следует учитывать, что в последующем они должны переоцениваться (дооцениваться или уцениваться) регулярно, чтобы стоимость объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отмечалась от текущей (восстановительной) стоимости. Время проведения повторной переоценки объектов основных средств законодательно не регламентировано. Данное обстоятельство позволяет зафиксировать в учетной политике организации, через какой временной интервал проводятся повторные переоценки.

     В настоящее время на практике переоценка осуществляется путем прямого пересчета  по документально подтвержденным рыночным ценам.» [39]

     Белуза  М.Я. делает следующие выводы по статье «Списание сумм переоценки при выбытии основных средств»: «Несамортизированная часть переоценки участвует в формировании финансового результата от выбытия основного средства, увеличивая прибыль или уменьшая убыток.

     Самортизированная часть переоценки не относится к  операции по выбытию объекта основных средств и должна списываться в фонд накопления, использованный на капитальные вложения, или на нераспределенную прибыль.» [22]

     В отношении переоценки объектов основных средств Левин С.Е. в статье «Учет  основных средств в соответствии с МСФО» пишет: «Переоценка основных средств производится с целью определения их справедливой стоимости. Справедливой стоимостью, как правило, выступает рыночная стоимость, которая определяется независимым профессиональным оценщиком. МСФО не требует проводить переоценку ежегодно, но устанавливают, что переоценка основных средств проводится в зависимости от изменения справедливой стоимости. Переоценка отдельных объектов основных средств не допускается, переоценивается вся группа. В связи с этим, в приказе по учетной политике необходимо закрепить информацию по формированию групп объектов основных средств.

     При осуществлении переоценки объектов основных средств в соответствии с МСФО можно использовать следующие  методы: метод переоценки пропорционально изменению балансовой стоимости и метод переоценки чистой стоимости.» [34]

1.3 Экономическое содержание основных средств, их классификация и порядок оценки 

       Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 30.03.01 г. №26н (в редакции Приказа Минфина РФ от 18.05.2002г. № 45)  определяет основные средства как часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

     Сроком  полезного использования основных средств является период, в течении  которого использование объекта  основных средств приносит экономические  выгоды (доход) организации. Для отдельных  групп основных средств срок полезного  использования определяется исходя из количества продукции  (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.(в редакции Приказа Минфина от 18.05.2002г. № 45н)

     В соответствии с ПБУ 6/01 для признания  активов объектами основных средств необходимо единовременное выполнение определенных условий, а именно: использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа указанных активов; способность таких активов приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

     К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые  машины и оборудование, измерительные  и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты, а также: капитальные вложения на коренное улучшение земель(осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования(вода, недра и другие природные ресурсы).

     В составе основных средств учитываются  объекты внешнего благоустройства, объекты гражданской обороны, объекты, функционирующие в непроизводственной сфере, но находящиеся на балансе организации (жилищно-коммунальное хозяйство, объекты здравоохранения, культуры и другие).

     Исходя  из положения, установленного в ПБУ 6/01, в соответствии с которым объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию следует, что к основным средствам не относятся предметы ниже указанной стоимости. Решение об отнесении или неотнесении предметов в состав основных средств принимает руководитель организации в зависимости от характера и условий деятельности организации. Указанное решение принимается в отношении видов (групп) предметов, а не по каждому предмету в отдельности.

     Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать выполнение следующих задач:

-правильное  документальное оформление и  своевременное отражение в учтенных регистрах поступления основных средств, их перемещения и выбытия;