Амортизация

     Износ начисляется постоянно и относительно равномерно, что превращает амортизационный  фонд в мощный и эластичный источник финансирования. Периодичность воспроизводства  основных средств создает условия  для использования временно свободных  средств амортизационного фонда  в инвестиционных, кредитных, страховых  и др. финансовых операциях и проектах. Крупные предприятия способны за счет амортизационного фонда обеспечивать регулярное совершенствование производств, осуществлять накопление основного  капитала.

     Тем более значение его возрастает в  условиях инфляционной экономики, так  как за счет удешевления относимых  на себестоимость производимых услуг  амортизационных отчислений, теряется возможность воспроизводства основных средств в той же стоимости.

     Таким образом, амортизационный фонд является местом аккумуляции средств для дальнейшего воспроизводства объектов основных средств, является важным инструментом деятельности организации.

     В целях контроля использования начисленной  амортизации используется амортизационный  фонд, учет формирования и использования  которого ведется на забалансовом счете 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств". По дебету данного счета отражаются амортизационных отчислений в составе полной себестоимости, с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию, реализованных услуг.

     Сумма амортизационных отчислений в составе  полной себестоимости реализованных  продукции или услуг рассчитывается умножением удельного веса суммы амортизации основных средств (с учетом допускаемой индексации) в затратах на производство с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию нарастающим итогом с начала отчетного года на полную себестоимость реализованных услуг с начала отчетного года. 

где АФт – сумма амортизационного фонда за текущий месяц,

ПС  – полная себестоимость реализованных  работ, услуг с учетом коммерческих расходов нарастающим итогом с начала года,

УД  – удельный вес амортизационных  отчислений в затратах на производство с учетом общехозяйственных и  коммерческих расходов,

   АФп – сумма амортизационного фонда, созданного до отчетного месяца.[18]

     Удельный  вес амортизационных отчислений в общей сумме затрат на производство определяется нарастающим итогом с  начала года следующим образом: 

где АО – амортизационные отчисления в составе полной себестоимости  с начала года с    учетом возможной индексации,

ЗП  – затраты на производство нарастающим  итогом с начала года.

     Затраты на производство определяются как сумма  оборотов по дебету счетов учета затрат на производство: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и  хозяйства" (по их предпринимательской  деятельности), в случае, если в составе  организации таковые имеются.[21,c.42]

     Согласно  данным отчета о прибылях и убытках (стр.030) УП «Ромгиль» за 2010 год полная себестоимость реализованных услуг составила 1603 миллионов рублей. Сумма амортизационных отчислений за год составила 36 миллионов рублей (стр.102 (на конец отчетного периода) – стр. 102 (на начало отчетного периода) бухгалтерского баланса). (Приложения 1,2) Удельный вес амортизационных отчислений в затратах на производство таким образом составляет 2,246% (36/1603*100%).

     Коммерческие  организации, в структуру которых  входят обособленные подразделения, вправе своей учетной политикой устанавливать  как централизованный (в целом  по организации), так и децентрализованный (по организации без включения  обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению  в отдельности) порядок формирования амортизационных фондов, их использования  и отражения на забалансовых счетах.

     При установлении централизованного порядка  величина амортизационных фондов определяется исходя из полной себестоимости услуг, реализованных организацией другим организациям, и рассчитанного в  целом по организации удельного  веса суммы амортизации в затратах на производство (с учетом общехозяйственных  расходов). Формирование и использование  амортизационных фондов учитываются  в целом по организации и в  бухгалтерском учете обособленных подразделений не отражаются.

     При установлении децентрализованного  порядка величина амортизационных  фондов определяется организацией (без  включения обособленных подразделений) и отдельно каждым обособленным подразделением исходя из полной себестоимости услуг  по перевозке, реализованных организацией и каждым обособленным подразделением другим организациям, и рассчитанного  в целом по организации удельного  веса суммы амортизации в затратах на производство. Формирование и использование  амортизационных фондов отражаются в бухгалтерском учете как организации, так и каждого ее обособленного подразделения.[19]

     В структуре УП «Ромгиль» не выделяется обособленных подразделений, поэтому амортизационный фонд формируется в централизованном порядке.

     Для учета формирования и использования  амортизационного фонда воспроизводства  основных средств исследуемой организацией используется предусмотренный планом счетов забалансовый счет 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств".

     По  кредиту забалансового счета "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" в соответствии с учетной политикой организации отражается направление средств указанного амортизационного фонда на финансирование фактически произведенных в отчетном периоде затрат и вложений.

     При полном использовании привлеченных источников финансирования капитальных  вложений, отсутствии или недостаточности  собственных источников (средств  амортизационных фондов воспроизводства  основных средств и нематериальных активов, нераспределенной прибыли) перерасход амортизационного фонда отражается организацией со знаком минус на счете 010, а также в бухгалтерской  отчетности.

     Сумма сформированного амортизационного фонда воспроизводства основных средств отражается в балансе  организации по строке 010 "Амортизационный  фонд воспроизводства основных средств" в разделе "Активы и обязательства, учитываемые за балансом".

     Также для анализа формирования и использования  амортизационного фонда воспроизводства  может быть использована предлагаемая программой "1С:Бухгалтерия" форма "Анализ счета". В данной форме указывается начальный фонд, его изменение за период и конечный результат. Корреспондирующие счета в данной форме не указываются, так как счет является забалансовым и здесь не соблюдается принцип двойной записи.

     В сентябре 2010 года в Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов были внесены изменения и дополнения. Согласно данным изменениям, с 1 января 2011 года организации больше не формируют амортизационные фонды воспроизводства.

     Таким образом, амортизационный фонд создавался за счет амортизационных отчислений, включенных в полную себестоимость  готовой продукции. Данный фонд мог  формироваться в централизованном и децентрализованном порядке. Для  отражения его формирования и  движения был предназначен забалансовый счет 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств". Средства сформированного фонда могли направляться на строго определенные цели. 

Заключение 

     В ходе проделанной работы были рассмотрены  вопросы экономической сущности амортизации объектов основных средств, теоретические аспекты методики начисления, документальное оформление, а также синтетический и аналитический  учет начисления амортизации. Было проведено исследование существующей практики бухгалтерского учета операций по начислению амортизации основных средств.

     В процессе выполнения работы сделаны  следующие выводы.

     Основными методами начисления амортизации являются линейный, нелинейный (метод суммы  чисел лет, метод уменьшаемого остатка) и производительный. Организация  вправе самостоятельно выбрать метод  начисления амортизации в соответствии с нормативно-правовыми актами, регулирующими  организацию учета начисления амортизационных  отчислений, и собственной учетной  политикой.

     При начислении амортизации составляется специальный расчет. В настоящее  время используется карточка расчета  амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств, данные которой служат основанием для составления таблиц по расчету амортизации основных средств. Также организация имеет право использовать индивидуальные формы для расчета амортизации.

     Для обобщения информации об амортизации  основных средств предназначен счет 02 "Амортизация основных средств", для обобщения информации о формировании и движении амортизационного фонда предназначен забалансовый счет 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств".

     Амортизация является составной частью себестоимости  изделий, фондом на обновление производства, который должен покрывать расходы  на капитальные вложения; одним из показателей, формирующим налогооблагаемые базы по многим налогам, фактором, определяющим своевременность замены оборудования.

     Так как начисление амортизации оказывает влияние на финансовый результат и на величину собственного капитала организации, то организации, которые стремятся поддерживать свой уровень производственного потенциала и следят за преумножением и сохранностью собственного капитала, должны разработать такую амортизационную политику, которая максимально обеспечит достижение данных целей.

Список  литературы 

1. Байкова З. Выбор оптимального способа начисления амортизации.//Главный Бухгалтер. – 2010. - №26
2. Бакаев А.С. Некоторые вопросы учета основных средств. // Бухгалтерский учет. – 2002. - №3.
3. Булатов А.С. Экономика: Учебник. - М.: Изд-во «БЕК», 2002.
4. Временный республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы. Утвержден постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001г. N 186 (в редакции постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 01.11.2009 № 173)
5. Грибов В.Д. Экономика предприятия: Учеб. – М: Финансы и статистика, 2005.
6. Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18.10.1994г. №3321-XI.
7. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (в редакции постановлений Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики, Министерства строительства и архитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6; от 02.12.2009 № 191/144/27.
8. Казаков А.П., Минаева Н.В. Экономика. – М.: Инфра-М, 2004.
9. Кондакова Н. Составляем регистры бухгалтерского учета для начисления амортизации основных средств.//Главный Бухгалтер. Учетная и отчетная документация. - 2006. - №1
10. Курдукова Ю.М. Современные организационно-методические подходы к учету амортизации основных средств. – М.: Инфра-М, 2006
11. Курс экономической теории. / Под ред. М.Н. Чепурина. - М.: Юнити-Дана, 2004.
12. Ладутько Н.И., Борисевский Г.Е., Крупнова А.В., Ладутько Е.Н. Бухгалтерский учет/Под общ. ред. Н.И. Ладутько. – 5-е изд., перераб. и доп. – Мн.: ООО "ФУАинформ", 2005.
13. Левкович О.Л., Тарасевич И.Н. Бухгалтерский учет: учебное пособие/ О.Л. Левкович., И.Н. Тарасевич. – 6-е изд., перераб. и доп. – Минск.: Амалфея, 2010.
14. Макконел К., Брю С. Экономикс. - М.: Дело, 2000.
15. Опарина С. Амортизация как источник возникновения постоянных и временных разниц // Новая бухгалтерия. – 2003. - №1.
16. Основные средства: учет и амортизация. – 3-е изд., перераб. – Мн.: ООО "Информпресс", 2003.
17. Резников В.В. Способы начисления амортизации основных средств. // Главный Бухгалтер. - 2004. - №20.
18. Русакова Е.А. Амортизация объектов основных средств в учете. // Бухгалтерский учет. – 2005. - №3.
19. Сафонова Г. Использование амортизационных фондов.//Главный Бухгалтер. – 2008. - №48
20. Скрипко И. Способы начисления амортизации: производительный способ начисления амортизации http://pravo.kulichki.com/dop/vbuh/vbuh0885.htm.
21. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Учебно-методическое пособие/ Н.С. Стражева, А.В. Стражев. – 11-е изд., перераб. и доп. – Мн.: Книжный Дом, 2005.
22. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета. – Мн.: Информпресс, 2009.
23. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика. – М.: Дело Лтд, 1999.
24. Черва А. Амортизационная политика организации.//Главный Бухгалтер.-2007.- №30.
25. Экономическая теория: Учебник / Под общ. ред. В.И. Видяпина, Г.П. Журавлевой. - М.: Проспект, 2003.
26. http://www.export.by Портал информационной поддержки экспорта
27. http://www.romgil.com/about Romgil

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1. Бухгалтерский баланс

Приложение 2. Отчет о прибылях и убытках

Приложение 3. Положение об учетной политике на 2011 год

Приложение 4. Ведомость начисления амортизации  по основным средствам 

Приложение 5. Инвентарная карточка учета объекта  основных средств