Амортизация

     2) затем как условное оприходование  (со знаком "плюс") того же  объекта с теми же неизменными  характеристиками (реквизитами), которому  присущи уже новые условия  и порядок начисления амортизации.

     Если  изменения в условиях и порядке  начисления амортизации приводят к  тому, что после уточнения амортизационные  отчисления рассчитываются исходя из иной амортизируемой стоимости или  иной нормы амортизационных отчислений, а также если используется другая корреспонденция счетов, то в одной  строке отражаются амортизируемая стоимость, норма амортизационных отчислений и корреспонденция счетов, применяемые  до изменения, и ранее начисляемая  за месяц сумма амортизационных  отчислений (со знаком "минус"), а в другой строке - те же реквизиты, но установленные после изменения, и сумма амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из нового порядка (со знаком "плюс").

     Раздел 3 "Расчет амортизационных отчислений по объектам, применительно к которым  принят производительный способ начисления амортизации" разработочной таблицы  заполняется с учетом следующей  особенности: амортизационные отчисления рассчитываются по каждому из объектов, к которому применяется производительный способ начисления амортизации.

     В случае применения производительного  способа амортизационные отчисления по поступающим и выбывающим объектам отражаются в месяце их поступления  и выбытия в пределах фактически использованного ресурса.

     Раздел 4 "Сводный расчет амортизационных  отчислений за отчетный месяц по основным средствам (нематериальным активам)" разработочной таблицы является обобщающим и дает возможность рассчитать сумму начисленной амортизации  в целом по организации в разрезе  корреспондирующих счетов.

     Данные  разработочной таблицы переносятся  в соответствующие бухгалтерские  регистры по учету затрат на производство, операционных и внереализационных  расходов.[9]

     В УП «Ромгиль» ведутся ведомости начисления амортизации по основным средствам и составляется отчет по основным средствам с помощью «1С:Бухгалтерия». Разработочная таблица в данной организации не составляется. (Приложение 4)

     Отчет по основным средствам является произвольной формой, используемой внутри предприятия. Данная форма используется для обобщения  информации о начисленной амортизации. В данном отчете объекты основных средств группируются в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования. Каждая из частей отчета отражает данные о балансовой стоимости, начисленной амортизации и остаточной стоимости объекта. Отчет построен таким образом, что каждая строка может дать полную информацию о начальной стоимости объекта, начисленной амортизации на начало периода, а также изменении этих величин в течение периода. Данный отчет составляется по всем объектам основных средств, числящихся на балансе организации, что позволяет составить наиболее полную картину об амортизируемых объектах организации. В начале каждой группы приводится итоговая сумма по каждой графе. Далее приводятся данные по каждому объекту, входящему в данную классификацию. Наименование каждого объекта указывается полностью. Также указывается инвентарный номер каждого объекта.

     В конце отчета приводятся итоговые суммы  по всем графам по всей совокупности объектов, числящихся на балансе организации.

     Таким образом, начисление амортизации должно сопровождаться составлением регистров  бухгалтерского учета. В первую очередь  рекомендуется применять регистры, формы которых содержатся в инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Это карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объектов основных средств (нематериальных активов) и разработочная таблица "Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)". Также организация может разрабатывать собственные формы, которые должны содержать обязательные реквизиты, быть утверждены руководителем организации, а также описаны в организационно-техническом аспекте учетной политики и приложены к ней.

     Для обобщения информации об амортизации  основных средств в УП «Ромгиль» используется предусмотренный типовым планом счетом бухгалтерского учета регулирующий контрактивный пассивный счет 02 "Амортизация основных средств". К нему могут быть открыты следующие субсчета:

     02-1 "Амортизация собственных основных  средств"

     02-2 "Амортизация арендуемых основных  средств"

     По  кредиту данного счета отражается начисление сумм амортизации, а по дебету — их списание.

     Сальдо  по счету означает сумму накопленной  амортизации основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду, доверительное управление, а так  же имущества, передаваемого в аренду.[3]

     Таблица 2. Корреспонденция счетов по счету 02 "Амортизация основных средств"

     При использовании журнально-ордерной формы учета для организации  синтетического учета по счету 02 "Амортизация  основных средств" используют журнал-ордер  № 10 . Он открывается на месяц с  использованием вкладных листов. Журнал-ордер  № 10 по данному счету заполняется  на основании регистров аналитического учета.[3]

     Однако, в исследуемой организации применяется  автоматизированная форма учета  с использованием программы "1С:Бухгалтерия". Данная программа позволяет упростить ведение бухгалтерского учета, автоматизировать проведение операций, снизить уровень допускаемых ошибок. Также она предлагает свой набор отчетов и выходных форм, одной из которых является описанный выше отчет по основным средствам.

     Для более детального изучения движения средств организации может быть использована выходная машинограмма "Анализ счета". В данном документе приводится информация о суммах начисленной амортизации по каждому амортизируемому объекту. Также здесь указываются начальное и конечное сальдо по каждому объекту и обороты с указанием корреспондирующих счетов. В конце формы выводится итоговая строка с подсчетом итогов по всей совокупности амортизируемых объектов организации.

     В балансе организации сумма начисленной  амортизации отражается по строке 102 "Амортизация". В балансе первоначальная стоимость объектов основных средств  и сумма начисленной амортизации (строки 101 и 102 соответственно) приводятся справочно. Для подсчета валюты баланса  берется сумма указанная в строке 110 "Остаточная стоимость", что представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и амортизацией. В УП «Ромгиль» остаточная стоимость на конец 2010 года равна 782 миллиона рублей. (Приложение 1)

     Таким образом, для отражения информации о начислении амортизации предназначен пассивный счет 02 "Амортизация  основных средств". Регистром синтетического учета по данному счету является журнал – ордер 10. При ведении  бухгалтерского учета в автоматизированной форме с помощью программы "1С:Бухгалтерия" могут применяться выходные формы, предлагаемые данной программой. 

2.4.Индексация амортизационных отчислений и отражение ее в учете 

     В бухгалтерском учете организаций  сумма индексации отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд». Сумма начисленной индексации принимается в расчет при определении величины амортизационного фонда воспроизводства основных средств.

     При проведении переоценки на сумму индексации делается запись по дебету счета 83 «Добавочный  фонд» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

     При превышении начисленной за год суммы  амортизационных отчислений с учетом их ежемесячной индексации над суммой амортизации, полученной по результатам  переоценки основных средств, на величину превышения делается сторнировочная запись по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд». Одновременно производится пересчет и корректировка суммы начисленного за год амортизационного фонда сторнировочной записью по дебету забалансового счета «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

     Если  по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, основные средства не подлежали переоценке, начисленная в отчетном году сумма индексации амортизационных отчислений не исключается из состава издержек производства или расходов на реализацию. Размер сформированного амортизационного фонда не пересматривается.

     В течение года, следующего за отчетным, индексация амортизационных отчислений производится в установленном порядке исходя из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения, рассчитанного по отношению к декабрю года, предшествующего дате последней переоценки.

     Организация аналитического учета должна обеспечить возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых  для составления бухгалтерской  отчетности и принятия организацией управленческих решений.

     Индексация  амортизационных отчислений (износа, относимого на себестоимость продукции, работ, услуг) осуществляется всеми  предприятиями и организациями  Республики Беларусь независимо от форм собственности ежемесячно при уровне инфляции по индексу потребительских  цен за предыдущий месяц, превышающему 2%, с отражением результатов в  текущей бухгалтерской отчетности.

     Индексы изменения стоимости основных фондов соответствуют индексации изменения  цен на продукцию производственно-технического назначения, рассчитываемых Минстатом.

     Для определения индексированной величины амортизационных отчислений за отчетный период необходимо сумму амортизационных  отчислений по всем основным фондам, числящимся на балансе (кроме фондов, по которым  в установленном порядке начисление амортизации прекращено), рассчитанную по действующим нормам амортизации, умножить на индекс изменения стоимости  основных фондов (индекс изменения  цен на продукцию производственно-технического назначения) за предыдущий месяц по отношению к декабрю предыдущего года, публикуемый ежемесячно Минстатом Республики Беларусь.[7]

     Окончательная величина амортизации в целом  за год определяется после проведения в установленном порядке переоценки основных фондов на основе полученной восстановительной стоимости этих фондов в ценах на конец года и  действующих норм амортизации.

     Годовая сумма амортизационных отчислений, полученная на основе их ежемесячной  индексации, не может превышать сумму  амортизации, полученную по результатам  ежегодной переоценки основных фондов, проводимой на 1 января года, следующего за отчетным.

     При несовпадении указанных сумм в годовом  отчете отражаются данные о годовой сумме амортизации исходя из результатов переоценки основных фондов.

     Сумма прироста амортизационных отчислений в результате индексации степень  износа основных фондов не изменяет.

     При определении степени фактического износа и нормативных сроков службы основных фондов используется действующие  нормы амортизации в обычном  порядке, а коэффициенты индексации амортизации не применяются.

     Уточнение степени износа основных фондов в  соответствии с начисленной за год  амортизацией производится в конце  года.  

2.5.Учет формирования и использования амортизационного фонда воспроизводства основных средств 

     Амортизационный фонд - (англ. amortization fund) - денежный фонд, предназначенный для воспроизводства основного капитала.[21] Формируется посредством аккумуляции амортизационных отчислений, поступающих из выручки от продажи продукции в доле, включающей в себестоимость износа основных средств.

     Размер  амортизационного фонда определяется совокупностью факторов: физическим объемом основного капитала, его  отраслевой и видовой структурой, применяемой стоимостной оценкой  средств труда, уровнем амортизационных норм.

     В момент приобретения основных фондов и принятия их на баланс предприятия  величина основных фондов количественно  совпадает со стоимостью основных фондов. В дальнейшем, по мере участия основных фондов в производственном процессе их стоимость раздваивается: одна ее часть, равная износу, переносится на готовую продукцию, другая — выражает остаточную стоимость действующих основных фондов. Сношенная часть стоимости основных фондов, перенесенная на готовую продукцию, по мере реализации последней постепенно накапливается в денежной форме в специальном амортизационном фонде. Данный фонд формируется посредством ежемесячных амортизационных отчислений и используется для простого и частично — расширенного воспроизводства основных фондов. Направление амортизации на расширенное воспроизводство основных фондов обусловлено спецификой ее начисления и расходования: начисляется она в течение всего нормативного срока службы основных фондов, а необходимость в ее расходовании наступает лишь после фактического их выбытия. Поэтому до момента замены выбывших из эксплуатации основных фондов начисленная амортизация является временно свободной и может использоваться как дополнительный источник расширенного воспроизводства. Кроме того, использованию амортизации на расширенное воспроизводство содействует научно-технический прогресс, в результате которого некоторые виды основных фондов могут удешевляться, в действие вводятся более совершенные и более производительные машины и оборудование.[19]