Амортизация

     Задача  амортизации – распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей.  

2. Нормы и  способы начисления амортизации  основных средств

 

     Амортизационные отчисления — начисления с последующим  отчислением, отражающие процесс постепенного перенесения стоимости средств  труда по мере их физического и  морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ  и услуг в целях аккумуляции  денежных средств для последующего полного восстановления. Они начисляются как на материальные ценности, так и на нематериальные активы. Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.

     В зависимости от конкретных условий  начисления амортизации амортизируемой стоимостью, от которой рассчитываются амортизационные отчисления, могут  быть либо первоначальная стоимость  объектов с учетом их переоценок, либо остаточная (недоамортизированная) стоимость объектов.[10]

     В ЧП «Ромгиль» под амортизируемой стоимостью понимается переоцененная (восстановительная) стоимость основных средств.

     Нормативный срок службы объектов основных средств  устанавливается в соответствии со значениями, приведенными в классификации  амортизируемых основных средств.

     При расхождении срока эксплуатации объекта основных средств, устанавливаемого организацией-изготовителем в технической  документации, и значения нормативного срока службы, указанного в классификации  амортизируемых основных средств на срок, равный 1 году и более чем  на 1 год, комиссия вправе определить нормативный  срок службы по сроку эксплуатации, указанному в технической документации организации-изготовителя.

     Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в классификацию амортизируемых основных средств, устанавливается  решением комиссии на основании технической  документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие – путем оценки комиссией технического состояния  объекта.[2]

     Сроком  полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно в пределах между нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств согласно приложению к инструкции при принятии объекта основных средств к учету.

     При выборе сроков полезного использования  каждого объекта комиссией, состав которой утверждает руководитель или  собственник из числа специалистов технических, технологических, экономических  и бухгалтерских служб организации  учитываются следующие обстоятельства:

• ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;
• моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;
• утвержденные бизнес-планы или планы технологического обновления и реструктуризации действующего производства.

     До  окончания срока полезного использования  амортизируемых объектов способы и  методы начисления амортизации разрешается  пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в  учетной политике.[22]

     В исследуемой организации расчет амортизации производится исходя из месячной суммы амортизации в порядке, установленном Постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009г. №37/18/6 и согласно утвержденному временному классификатору с нормативными сроками службы.

     В течение года ежемесячную сумму  амортизации определяют так: к начисленной  за предыдущий месяц сумме прибавляют амортизационные отчисления по поступившим  объектам и вычитают сумму амортизации  по выбывшим объектам в предыдущем месяце. Одновременно величина произведенных  в прошлом месяце амортизационных  отчислений корректируется в связи  с истечением в этом месяце сроков службы полностью амортизированных основных средств.

     Начисление  амортизации прекращается в период реконструкции или технического перевооружения основных средств с  их полной остановкой. На это время  продлевается нормативный срок их службы. Амортизационные отчисления также  не производятся в случае перевода основных средств на консервацию. [17]

     Экономически  обоснованные нормы амортизации  имеют большое значение. Они позволяют, с одной стороны, обеспечить полное возмещение стоимости выбывающих из эксплуатации основных фондов, а с  другой — установить подлинную себестоимость  продукции, составным элементом  которой выступают амортизационные  отчисления. С точки зрения коммерческого  расчета одинаково плохо как  занижение норм амортизации (ибо  оно может привести к недостатку финансовых ресурсов, необходимых для  простого воспроизводства основных фондов), так и их необоснованное завышение, вызывающее искусственное  удорожание продукции и снижение рентабельности производства. Нормы  амортизации периодически пересматриваются, так как изменяются сроки службы основных фондов, ускоряется процесс  переноса их стоимости на изготовляемый  продукт под воздействием научно-технического прогресса и других факторов. Для этого на предприятии создается комиссия, которая в работе руководствуется Инструкцией №37/18/6.

     Также периодически производится и переоценка основных фондов; ее цель состоит в  том, чтобы привести балансовую стоимость  основных фондов в соответствие с  действующими ценами и условиями  воспроизводства. В ЧП «Ромгиль» ежегодная обязательная переоценка основных средств производится в соответствии с «Порядком проведения переоценки основных средств, незавершенных строительством объектов, неустановленного оборудования», утвержденным Минэкономики, Минфином, Министерством статистики и анализа РБ и Минархитектуры и строительства РБ от 20.11.2006г. №199/139/185/34. Сумма произведенной переоценки зачисляется на увеличение добавочного фонда (счет 83). (Приложение 3)

     Амортизационные отчисления производятся в течение  нормативного срока службы основных фондов или срока, за который их балансовая стоимость полностью переносится  на издержки производства и обращения. Амортизационные отчисления поступают на расчетный счет и расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства или направляются в долгосрочные финансовые вложения, на приобретение стройматериалов, оборудования, а также нематериальных активов. В момент выбытия объекта с предприятия его первоначальная стоимость сопоставляется с суммой накопленных амортизационных отчислений. Результат (прибыль или убыток) относят на финансовые результаты предприятия.

     Норма амортизации – доля амортизируемой стоимости объекта, подлежащей включению  в издержки производства, в состав операционных расходов в течение  срока полезного использования  или списанию на внереализационные  расходы на протяжении нормативного срока службы в соответствии с  утвержденными способами и методами начисления амортизации.[6]

     Норма амортизации – это установленный в процентах от стоимости размер амортизации за определенный период времени по конкретному виду основных фондов.

     Теоретически  норма амортизации должна рассчитываться по формуле:

     ,

     где На – годовая норма амортизации,

           Фп – первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов,

           Фл – ликвидационная стоимость основных фондов,

           Тп – срок полезного использования (или амортизационный период).

     Срок  полезного использования – период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации.

     С теоретической точки зрения срок полезного использования должен совпадать с нормативным сроком службы объекта, но на практике, срок полезного  использования часто устанавливается  короче нормативного.

     В мире известны четыре основных подхода  к начислению амортизационных отчислений:

     1) равномерный;

     2) ускоренный;

     3) замедленный;

     4) производственный.

     При равномерном подходе суммы амортизационных  отчислений по месяцам эксплуатации объекта одинаковы (рисунок).

     

     

     Графики сумм амортизационных отчислений

1. - равномерный

     2 - ускоренный

     3- замедленный

     При ускоренном подходе в первые годы эксплуатации объекта суммы амортизационных  отчислений больше, чем в последующие, а при замедленном подходе – наоборот.

     Ускоренная  амортизация основных средств позволяет  уменьшить налог на прибыль предприятия  в первые годы эксплуатации объекта, быстрее обновлять основные средства,  уменьшить потери от морального и физического износа активной части основных средств.

     При производственном способе сумма  амортизационных отчислений зависит  от объема продукции, произведенной  на амортизируемом объекте.[1]

     В практике хозяйствования в Республике Беларусь применяются следующие способы начисления амортизации: линейный, нелинейный и производительный. Выбор способа начисления амортизации зависит от условий использования объекта основных средств, технических характеристик объекта и степени его использования в предпринимательской деятельности предприятия. При этом нормы амортизации устанавливаются либо в процентах к балансовой стоимости основных фондов, либо в твердых суммах на единицу выработанной продукции; иногда они зависят от объема выполненных работ.[12]

     Линейный  способ заключается в том, что начисление амортизации организацией производится равномерно по годам в течение всего срока нормативного срока службы или срока полезного использования. При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения амортизируемой стоимости на годовую норму амортизационных отчислений: 

где А – сумма амортизационных отчислений, р.;

      Фп – первоначальная стоимость объекта, р.;

      На – норма амортизации, %.

     Если  проведена переоценка основных фондов, амортизационные отчисления рассчитываются исходя из восстановительной стоимости. Расчет амортизации по группе основных фондов может осуществляться исходя из среднегодовой стоимости.

     Нелинейный  способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств, нематериальных активов.

     Нелинейный  способ не применяется при начислении амортизации на:

• здания, сооружения, за исключением антенн и взлетно-посадочных полос;
• машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси);
• оборудование гражданской авиации, срок полезного использования которого определяется исходя из временного ресурса;
• уникальное оборудование, предназначенное для использования в испытаниях, производстве опытных партий продукции;
• предметы интерьера, включая офисную мебель;
• предметы для отдыха, досуга и развлечений;
• фирменные наименования, товарные знаки.

     При нелинейном способе годовая сумма  амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с  коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации  в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.

     Сумма амортизации способом суммы чисел лет рассчитывается по формуле:

,

где  At - сумма амортизации в t-м году,

Фп - первоначальная стоимость основных фондов,

Наt - норма амортизации в t-м году.

     Норма амортизации изменяется каждый год  и определяется по формуле: 

где  Наt- норма амортизации в t-м году,

Tп- срок полезного использования основных фондов,