Таможенные и иные виды пошлин: понятия, соотношения, практика применения

на ее взимание. 
 
 

3. Таможенная пошлина. 

     Таможенная  пошлина является одним из основных видов таможенных платежей, предусмотренных  Таможенным кодексом.1 Таможенной пошлиной облагаются товары, перемещаемые через  таможенную границу Российской Федерации.Взимание таможенной пошлины осуществляется в соответствии с Законом Российской Федерации "О таможенном тарифе"2 . Таможенный тариф - это свод ставок таможенных пошлин, применяемых в отношении ввозимых товаров на таможенную территорию РФ и вывозимых товаров с этой территории. Закон определяет порядок установления ставок таможенных пошлин и их виды.Конкретные размеры ставок таможенных пошлин по ввозным и вывозным товарам и перечень товаров, в отношении которых они применяются, определяются Правительством Российской Федерации. В связи с тем, что таможенная пошлина выступает как своего рода регулятор процесса ввоза и вывоза товаров как с территории Российской Федерации, так и на территорию России, ставки ввозных и вывозных таможенных пошлин регулярно изменяются. Изменение ставок таможенных пошлин производится Правительством РФ на основании совместного мотивированного представления Министерства финансов РФ, Министерства внешних экономических связей РФ, Министерства экономики РФ, Государственного таможенного комитета РФ, согласованного с заинтересованными министерствами и ведомствами.3  
В основе исчисления таможенной пошлины лежит таможенная стоимость товара и транспортного средства. В Законе "О таможенном тарифе" характеризуется таможенная стоимость товара, установлена система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров, которая основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации.Порядок применения системы таможенной оценки товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, устанавливается Правительством на основании положения Закона "О таможенном тарифе".Таможенная пошлина уплачивается декларантом либо иным заинтересованным лицом, если это не противоречит Таможенному кодексу. 
Уплата пошлин производится непосредственно таможенному органу до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, таможенная пошлина уплачивается государственному предприятию связи, которое перечисляет её на счета таможенных органов РФ в установленном законом порядке. Таможенная пошлина зачисляется в федеральный бюджет. Законодательство предусматривает формы обеспечения уплаты таможенных платежей. В качестве таковых выступают: залог товаров, гарантия третьих лиц, внесение причитающихся сумм на депозит, гарантия банка и иного кредитного учреждения, получившего лицензию Банка России на проведение лицензии в иностранной валюте.

     Таможенная  пошлина может уплачиваться как  в валюте Российской Федерации, так  и в иностранной валюте, за исключением  случаев, когда пошлина вносится только в иностранной валюте.Статья 111 закрепляет, что товары, перемещаемые через российскую таможенную границу, подлежат обложению таможенной пошлиной в соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе". И ТК, и Закон "О таможенном тарифе" дают определение таможенной пошлины в самых общих чертах. Так, в ст. 18 ТК под таможенной пошлиной понимается "платеж, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза".Таможенной пошлиной облагается не весь трансграничный оборот. 
              Отдельные товары, в зависимости от их вида, происхождения, заявленного таможенного режима и т.д., освобождаются от уплаты таможенной пошлины. Однако если конкретный товар в соответствии с нормами таможенно-тарифного законодательства подлежит обложению таможенной пошлиной, он может быть перемещен через таможенную границу только после уплаты причитающихся таможенных платежей.Таможенная пошлина - это одна из разновидностей косвенных налогов, которой облагается внешнеторговый оборот товаров в силу факта перемещения товаров через таможенную границу. Таможенная пошлина обладает всеми основными налоговыми характеристиками: 
а) уплата таможенной пошлины носит обязательный характер и обеспечивается государственно-властным принуждением;

б) таможенная пошлина не представляет собой плату  за оказанные услуги и взыскивается без встречного удовлетворения;

в) поступления  от уплаты таможенных пошлин не предназначены  для финансирования конкретных государственных расходов.

Правовое  регулирование таможенно-тарифных отношений носит односторонний  характер и исключает возможность  субъектов таможенно-тарифных правоотношений договариваться по вопросам размера, оснований, сроков и других аспектов налогообложения. 
                 Принципу одностороннего установления таможенных пошлин не противоречит практика заключения между государством и предпринимателем так называемых налоговых договоров. Предметом подобных соглашений является предоставление налоговых льгот с целью стимулирования участия частных предпринимателей в осуществлении государственных социально-экономических планов и программ.Налоговая природа таможенной пошлины отчетливо проступает при сравнении таможенной пошлины с таможенным сбором. Таможенный сбор, в отличие от пошлины, - это плата за осуществление различных мероприятий, составляющих процедуру таможенного оформления. Например, за товар, помещенный на территорию свободной таможенной зоны, таможенная пошлина не уплачивается, как это и предусмотрено самим понятием таможенного режима свободной зоны. Что же касается таможенных сборов, то они будут взиматься, поскольку таможенные органы предоставляют экспортерам и импортерам определенные услуги по складированию, контролю за качеством и т.д. 
Таможенной пошлине присущи все основные элементы налога. Субъектом обложения таможенной пошлиной (налогоплательщиком) является декларант - лицо, заявляющее таможне от собственного имени перемещаемые через границу товары и транспортные средства. Декларантом может быть как лицо, непосредственно перемещающее товары, так и таможенный брокер (посредник). Объектом обложения таможенной пошлиной могут быть таможенная стоимость, количественные показатели перемещаемых через таможенную границу товаров либо и то и другое одновременно.Следующим элементом налога является ставка. В соответствии с Законом "О таможенном тарифе" (ст. 3) ставки таможенных пошлин в пределах, установленных данным Законом, определяются Правительством РФ. Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, непосредственно предусмотренных Законом "О таможенном тарифе".Ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождения товара. Если товар происходит из страны, в торгово-политических отношениях России с которой действует режим наибольшего благоприятствования (РНБ), применяются ставки ввозных пошлин, установленные Правительством РФ. В отношении товаров, происходящих из государств, с которыми Россия не заключила договор о предоставлении РНБ, установленные Правительством РФ ставки удваиваются, за исключением случаев предоставления Российской Федерацией тарифных преференций. Ставки ввозных таможенных пошлин уменьшаются вдвое при обложении товаров, происходящих из развивающихся стран, которые являются пользователями национальной системой преференций Российской Федерации. Перечень таких стран утвержден постановлением Правительства РФ от 13 сентября 1994 года N 1057. В отношении товаров, происходящих из наименее развитых стран пользователей национальной системой преференций Российской Федерации, ввозные таможенные пошлины вообще не применяются. Не облагаются ввозными таможенными пошлинами и товары, происходящие из государств - бывших республик СССР, с которыми Россия заключила двусторонние соглашения о свободной торговле. Сейчас такими государствами являются Азербайджан, Армения, Белоруссия, Грузия, Казахстан, Киргизия, Молдавия, Таджикистан, Туркмения, Узбекистан и Украина.Важным элементом любого налога следует считать налоговые льготы, именуемые применительно к таможенной пошлине тарифными льготами или тарифными преференциями.  

              Под тарифной льготой понимается предоставление на условиях взаимности или в одностороннем порядке льготы в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу Российской Федерации, в форме возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от уплаты пошлины, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара (ст. 34 Закона "О таможенном тарифе"). Порядок предоставления тарифных льгот определяется Правительством РФ. При этом тарифные льготы не должны носить индивидуального характера (за исключением случаев, предусмотренных ст. 35, 36 и 37 Закона "О таможенном тарифе").Таможенные пошлины могут классифицироваться по различным критериям. По объекту взимания различают ввозные (импортные) и вывозные (экспортные) пошлины. Транзитные пошлины в России не взимаются.В Законе РФ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" (ст. 14) закрепляется, что ввозные (импортные) и вывозные (экспортные) таможенные пошлины устанавливаются "в целях регулирования операций по импорту и экспорту, в том числе для защиты внутреннего рынка Российской Федерации и стимулирования прогрессивных структурных изменений в российской экономике". 

                 Ввозные пошлины выполняют протекционистскую функцию, защищая внутренний рынок от иностранных конкурентов. Действие ввозных пошлин не ограничивается только удорожанием импортных товаров. Они дают возможность повышать внутренние цены на отечественные товары до уровня мировых цен, увеличенных на размер таможенных платежей. 

                 Вывозная пошлина играет первостепенную роль в реализации фискальной функции таможенно-тарифного регулирования. На ее долю приходится свыше 50 процентов от всех налогов, взимаемых таможенными органами. Для сравнения: на ввозную пошлину приходится около 25 процентов таможенных платежей, на НДС - 15, а на акцизы - около 2 процентов.Ставки вывозных таможенных пошлин, а также перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Правительством России и являются "исключительно мерами оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности на территории Российской Федерации" (ст. 3 Закона "О таможенном тарифе"). 

                По способу взимания таможенные пошлины делятся на адвалорные, специфические и комбинированные.  

               Ставка адвалорных пошлин (ad valorem) устанавливается в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров. В настоящее время значительное число стран перешло к взиманию адвалорных пошлин. Величина поступлений в бюджет от взимания адвалорных пошлин находится в зависимости от колебаний конъюнктуры товарного рынка. 
               Специфические пошлины взимают с веса, объема, штуки товара. В соответствии со ст. 4 Закона "О таможенном тарифе" специфическими пошлинами являются таможенные пошлины, "начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров". Таким образом, размеры специфических пошлин не зависят от товарных цен. Если цены на товар растут, то степень обложения специфическими пошлинами по отношению к цене товара понижается. Однако этот недостаток специфических пошлин компенсируется тем, что поступления в бюджет от взимания таможенных пошлин не уменьшаются в случае резкого падения товарных цен. Кроме того, использование специфических пошлин позволяет бороться с уклонением от уплаты таможенных платежей путем занижения фактурных цен на импортные и экспортные товары. 

Комбинированные, или смешанные, пошлины сочетают в себе адвалорный и специфический принципы обложения. 

                  Другим критерием классификации таможенных пошлин является способ их введения. Автономные пошлины устанавливаются государством самостоятельно, безотносительно к каким-либо торговым обязательствам перед другим государством. С активизацией в последние десятилетия многосторонней торговой дипломатии таможенные пошлины, как правило, являются результатом соответствующих международных соглашений. Такие пошлины называются договорными или конвенционными. В настоящее время большинство государств предоставили друг другу режим наиболее благоприятствуемой нации, поэтому действие каждой таможенно-тарифной уступки автоматически распространяется на торговлю со всеми странами, пользующимися РНБ. Таким образом, ставки автономных пошлин могут применяться, когда они ниже договорных или когда отсутствует договорная пошлина.1

                 В целях оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Правительство РФ устанавливает сезонные пошлины (ст. 6 Закона "О таможенном тарифе"). Срок действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в году. При обложении товара сезонной пошлиной ставки, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. 
Таким образом, таможенно-тарифное регулирование внешнеторговых операций с помощью сезонных пошлин носит ограниченный во времени характер. От других временных мер таможенно-тарифного регулирования (антидемпинговых, компенсационных и специальных пошлин) сезонные пошлины отличаются тем, что связаны с периодическими, сезонными (отсюда и само название пошлин) колебаниями конъюнктуры соответствующих товарных рынков. 

                 Сезонные пошлины применяются в отношении сельскохозяйственных продуктов и других товаров. Они связаны с так называемыми сезонными ценами, под которыми понимаются закупочные и розничные цены на некоторую продукцию сельского хозяйства (овощи, фрукты, картофель), циклически меняющиеся по временам года. Сезонная дифференциация цен осуществляется с учетом различий в издержках производства и соотношения спроса и предложения на такие товары. На ранние сорта картофеля, овощей, фруктов и т.д. устанавливаются повышенные закупочные цены, обеспечивающие возмещение дополнительных затрат сельскохозяйственных производителей, связанных с производством продукции при неблагоприятных климатических условиях и ее длительным хранением. В зависимости от сезона проводится изменение розничных цен с целью улучшения организации розничного товарооборота на протяжении всего года и увеличения емкости рынка.

Эффективная защита интересов отечественных потребителей и товаропроизводителей от неблагоприятных воздействий мирового рынка предполагает немедленное реагирование таможенного законодательства на существенные сезонные колебания цен на сельскохозяйственные и иные товары.Механизм использования сезонных пошлин предполагает, что в период их действия ставки таможенных пошлин, установленные по данным товарным позициям в таможенном тарифе, не применяются.Полномочия по введению сезонных пошлин закреплены за Правительством РФ, что соответствует ст.12 Федерального закона "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности", наделяющей Правительство РФ правом принимать временные меры по защите внутреннего рынка Российской Федерации.В статье 7 Закона "О таможенном тарифе" вводится понятие особых видов пошлин, под которыми понимаются пошлины, установленные на определенный срок и применяемые к ввозимым на российскую таможенную территорию товарам в целях защиты экономических интересов Российской Федерации. В комментируемом Законе к числу особых видов пошлин отнесены специальные (ст.8), антидемпинговые (ст.9) и компенсационные (ст.10) пошлины. 
Правительство РФ наделено правом принимать защитные меры в случае, если какой-либо товар ввозится на российскую таможенную территорию в настолько больших количествах или на таких условиях, что наносится существенный ущерб или возникает угроза причинения такого ущерба производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров в Российской Федерации (ст.18 Федерального закона "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности"). Под непосредственно конкурирующими или подобными товарами понимаются группы товаров, которые могут быть сравнимы по их функциональному назначению, применению, качественным и техническим характеристикам, а также другим основным параметрам таким образом, что покупатель заменяет или готов заменить их друг другом в процессе производства или потребления, и имеющие один и тот же код по ТН ВЭД. 
Существенный ущерб производителям конкурирующих товаров - это общее ухудшение состояния отечественного производства в данной отрасли, отражаемое в показателях сокращения производства или рентабельности соответствующих товаров или услуг. Угрозой причинения существенного ущерба законодатель считает очевидную неотвратимость такого ущерба, подтвержденную фактическими доказательствами с целью исключения субъективных соображений о возможности причинения существенного ущерба.Существенный ущерб определяется в каждом конкретном случае с учетом отраслевых, технико-экономических и социально-экономических особенностей отечественного производства.Формой защитных мер, принимаемых Правительством РФ, могут быть количественные ограничения и особые виды пошлин - специальные, антидемпинговые и компенсационные.За 1995 год было рассмотрено 14 обращений о введении мер по защите отечественной промышленности и внутреннего рынка. По четырем обращениям (АО "Люберецкие ковры", Комитета Государственной Думы по промышленности, транспорту, строительству и энергетике, АООТ "Сигнал" и группы мебельных предприятий) были приняты меры в виде увеличения пошлин на соответствующие виды продукции.1