Сутність і структура витрат на формування та реалізацію туристичного продукту

Розділ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ЗАСАДИ ПЛАНУВАННЯ СОБІВАРТОСТІ ТУРИСТИЧНОГО ПРОДУКТУ

 

1. Сутність і структура витрат на формування та реалізацію туристичного продукту

 

Сукупність витрат на формування та реалізацію турпродукту, що виражається  в грошовій формі, являє собою  його собівартість. Собівартість охоплює  тільки поточні витрати підприємства. Ще відрізняє її від капітальних  вкладень, спрямованих на формування основних фондів.

Конкретний склад і  структура витрат туроператорів  і турагентів, аналогічно іншим суб'єктам  підприємницької діяльності, регулюються  законодавчими актами та положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. До основних положень бухгалтерського  обліку, за якими визначається собівартість, відносяться: Положення 3 «Звіт про фінансові результати» і Положення 16 «Витрати».

Щодо туристичної діяльності, то собівартість реалізованого турпродукту  складається з виробничої собівартості, нерозподілених постійних витрат і  наднормативних виробничих витрат.

Класифікація витрат за видами діяльності туроператора представлена на рис. 1.1. Як показано на рисунку, у виробничу собівартість турпродукту включаються:

- прямі витрати на закупівлю  туристичних послуг в інших  підприємств і свої витрати  на створення та надання послуг, що можуть бути безпосередньо  віднесені на конкретний об'єкт  витрат;

- прямі витрати на оплату  праці, що включають заробітну  плату й інші виплати працівникам,  зайнятим формуванням турпродукту  та наданням послуг, які можуть  бути віднесені безпосередньо  на конкретний об'єкт витрат;

- інші прямі витрати,  що можуть бути віднесені безпосередньо  на конкретний об'єкт витрат, зокрема,  відрахування на соціальні заходи, плата за оренду земельних  і майнових паїв, амортизація  і т.п.;

- загальновиробничі витрати,  що включають оплату праці  управлінського персоналу структурних  підрозділів підприємства, і відрахування  на соціальні заходи, витрати  на відрядження охорону праці,  техніку безпеки, охорону навколишнього  середовища і т.п. Загальновиробничі  витрати поділяються на постійні  та змінні.

Рис. 1.1. Класифікація витрат за видами діяльності туристичного оператора

 

До постійних відносяться  витрати, пов'язані з управлінням  процесами формування та реалізації турпродукту, що залишаються незмінними (або майже незмінними) при зміні обсягів діяльності.

Порядок віднесення цих витрат на одиницю турпродукту (послуг) здійснюється шляхом розподілу їх пропорційно  прямим витратам.

До змінних витрат відносяться  витрати з обслуговування та управління підрозділами формування й реалізації турпродукту, і до змінюються прямопропорційно або майже прямопропорційно до зміни  обсягу діяльності. Базою для розподілу  цих витрат виступає обсяг діяльності, рідше - прямі витрати підприємства. Перелік і склад змінних і  постійних загальновиробничих витрат установлюється підприємством самостійно.

Витрати, пов'язані з операційною  діяльністю підприємства, що не включаються  до собівартості реалізованого турпродукту, поділяються на адміністративні  витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.

До адміністративних витрат відносяться загальногосподарські витрати, пов'язані з загальним  обслуговуванням та управлінням  підприємством - це витрати на проведення річних зборів і представницькі витрати; витрати на відрядження та утримання  апарату управління підприємства й  іншого загальногосподарського персоналу; витрати на утримання й амортизацію  основних фондів та інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання; витрати на зв'язок та амортизацію нематеріальних активів  загальногосподарського значення; витрати  на врегулювання суперечок через  судові органи, на сплату податків, зборів та інших обов'язкових платежів підприємства, крім включених до собівартості реалізованого  турпродукту (послуг); оплата розрахунково-касового обслуговування та інших послуг банків; інші витрати загальногосподарського призначення.

До витрат на збут відносяться  витрати, пов'язані з реалізацією  турпродукту безпосередньо покупцям або через посередників, -це винагорода продавцям турпродукту, витрати  на рекламу і дослідження ринку, на відрядження працівників збуту, на страхування туристів і супровідників  туристичних груп та інші витрати, пов'язані  зі збутому турпродукту та послуг.

До інших операційних  витрат включаються витрати, пов'язані  з конвертацією національної валюти в іноземну при виїзному туризмі  і конвертацією валюти іноземних  туристів у національну валюту; суми безнадійної дебіторської заборгованості і відрахувань у резерв сумнівних  боргів; втрати від зміни курсу  валют при операційній діяльності; визнані штрафи, пені, неустойки; витрати  на виплату матеріальної допомоги, на утримання об'єктів соціального, культурного та побутового призначення  і т.п.; інші витрати на операційну діяльність.

Витрати на операційну діяльність підприємств туристичного бізнесу  групуються також за економічними елементами, які визначаються Положенням бухгалтерського  обліку 16 «Витрати» як сукупність економічно однорідних витрат.

За цією ознакою виділяється  п'ять елементів (рис. 1.2).

 

Елементи витрат

Матеріальні витрати

Витрати на оплату праці

Відрахування на соціальні заходи

Амортизація

 

Інші операційні витрати

 

До матеріальних витрат підприємств  туристичного бізнесу відноситься  вартість куплених туристичних послуг та інших комплектуючих турпродукт виробів (товарів), палива й енергії, запасних частин і будматеріалів.

До складу елемента «Витрати на оплату праці» включається заробітна, плата за тарифними ставками та окладами, премії і заохочення, компенсаційні виплати, оплата відпусток та інші витрати на оплату праці.

До елемента «Відрахування на соціальні заходи» відносяться: відрахування на пенсійне забезпечення, а також внески до Фонду обов'язкового державного соціального страхування на випадок безробіття, Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві і професійних захворювань і до Фонду соціального страхування при тимчасовій втраті працездатності.

Елемент «Амортизація» являє собою суму нарахованої амортизації основних фондів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів.

До складу елемента «Інші  операційні витрати» включаються витрати на відрядження, на послуги зв'язку, на виплату матеріальної допомоги, витрати на оплату розрахунково-касового й іншого банківського обслуговування тощо.

Сукупні витрати підприємств, крім операційних витрат, включають  фінансові витрати і витрати, пов'язані з надзвичайними подіями.

До фінансових витрат відносяться  сплата відсотків за користування кредитами, за випущені підприємством облігації, витрати на фінансову оренду та інші витрати підприємства, пов'язані  із залученням капіталу ззовні; втрати від участі в капіталі асоційованих, дочірніх або спільних підприємств, а також інші фінансові втрати (уцінка та вибуття необоротних активів  і фінансових інвестицій, втрати від  неопераційних курсових різниць  і т.п.). Витрати на операційну та фінансову діяльність - це витрати, пов'язані зі звичайною діяльністю.

Сума витрат від надзвичайних подій зменшується на суму податку  на прибуток, який направлено на покриття збитків від надзвичайних подій, якщо сума прибутку від звичайної  діяльності не менша збитків від  надзвичайних подій.

Основними видами витрат при  формуванні турпродукту є:

- витрати на оплату  послуг інших підприємств туріндустрії;

- витрати на оплату  праці працівників туристичних  підприємств:

- витрати на рекламу;

- витрати, пов'язані з  орендою та амортизацією основних  фондів, насамперед сучасних систем  комп'ютерної техніки.

Витрати з реалізації турпродукту  або послуг посередниками (турагентами) відрізняються від витрат по їхньому  формуванню. Вони розраховуються аналогічно витратам обігу в роздрібній торгівлі і покриваються комісійною винагородою. Витрати з реалізації турпродукту  турагентами практично не містять  матеріальних витрат. Основним видом  витрат цих підприємств є витрати  на оплату праці і відрахування на соціальні заходи.

 

1.2. Калькуляція собівартості і цін на туристичний продукт

 

Собівартість продукції  — це виражені в грошовій формі  сукупні витрати на підготовку і випуск продукції (робіт, послуг). Собівартість характеризує ефективність усього процесу виробництва на підприємстві, оскільки в ній відображаються рівень організації виробничого процесу, технічний рівень, продуктивність праці та ін. Чим краще працює підприємство, ефективніше використовує виробничі ресурси, тим нижча собівартість продукції (робіт, послуг).

При обчисленні собівартості важливе значення має склад витрат, які до неї входять. Собівартість повинна включати до свого складу витрати необхідної праці, тобто витрати, що забезпечують процес відтворення всіх факторів виробництва (предметів і засобів праці, робочої сили і природних ресурсів), і не включати витрат додаткової праці, що відшкодовуються за рахунок прибутку.

Оскільки туристичний  продукт найчастіше виступає у формі  пакета туристичних послуг, розрахованого на групу туристів, то калькуляція його собівартості має ряд особливостей, пов'язаних з тим, що в туристичну групу входять, крім туристів, особи, що супроводжують цю групу на конкретному маршруті (гід-перекладач, груповод тощо).

З урахуванням осіб супроводу  туристичних груп визначається собівартість усього пакета туристичних послуг на групу туристів і на одного туриста. Ця собівартість включає вартість проживання, харчування, витрати на транспортування (авіа-, залізничний, автобусний квиток), трансфер, страховку, поїздку керівника  групи, витрати на екскурсії, комісійну  винагороду турагентів, митний збір тощо.

Розрахунок собівартості здійснюється спочатку за основною діяльністю, тобто відповідно до пакета послуг на групу туристів у цілому, а  потім визначається собівартість у  розрахунку на одного туриста і встановлюється ціна послуг, передбачених туристичною  путівкою (ваучером).

Для розрахунків ціни (Ц) пакета послуг одного туриста можна  використовувати формулу:

 

С + П - Зн       РКзб         100 + НДС

Ц = {----------------  х ------}   х --------------           (1.1)

Чтур             100               100

 

де С - собівартість послуг, включених до турпакета;

П - планова сума прибутку підприємства-туроператора;

Зн - сума знижок, наданих  туристам туроператором;

РКзб - рівень комісійного  збору, % до оптової ціни турпакета;

Чтур - кількість туристів у групі.

Ціни одиничних замовлень  на туристичні подорожі калькулюються  за системою задоволення попиту відповідно до замовлення туриста з урахуванням усіх параметрів якості, термінів виконання та особливостей замовлення.

Головним видом послуг у сфері вітчизняного туризму  поки-що залишається індивідуальний тур, який являє собою конкретно  сформований комплексний туристичний  продукт за туристичною угодою з  клієнтом. Ціна індивідуального турпродукту (надалі — туру) складається з  цін на окремі види послуг і є  змінною величиною. Окремі види туристичних  послуг включаються до вартості пакету та сплачуються туристом відповідно до його звичок і вподобань. Залежно  від умов формування групових (організованих) турів, вони поділяються на «пекідж-тури», «інклюзив-тури», «інсентив-тури», спеціалізовані тури за формою організації подорожі та особливостями маршруту, складом  учасників та рівнем комфортності обслуговування (наприклад, тури класу обслуговування VІР, stор-оvег, СЕТ-тури, фікс-тури та ін.). Суто специфічною та відносно новою формою реалізації рекреаційних послуг, для якої нині притаманні найвищі темпи зростання, є «таймшери».

Ціна турпакету залежить насамперед від виду туру та від  чисельності туристів в групі. Як правило, ціна індивідуального туру є вищою від ціни групового  туру в розрахунку на одного туриста. Чим більша чисельність групи, тим  нижча вартість та ціна туру в розрахунку на одного туриста.

Ціна туру залежить від  вікового складу туристів, оскільки послуги  дітям, школярам, студентам та деяким іншим категоріям туристів надаються  зі знижками. Зі знижками реалізуються також сімейні тури, надаються  корпоративні знижки тощо.