Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, обязаны производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Индивидуальным  предпринимателям следует также  обратить внимание на то, что факт перехода на упрощенную систему налогообложения не освобождает их от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (например, стоимость выигрышей и призов, дивиденды и т. п.). Тоже относится и к налогу на имущество физических лиц, т.е. с имущества, которое не используется в осуществлении предпринимательской деятельности, индивидуальный предприниматель обязан заплатить указанный налог [5].

     Субъекты  предпринимательской деятельности, применяющие упрощенную систему, не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. Налоговые агенты должны вести учет выплаченных доходов, удержанных у налогоплательщиков и перечисленных в бюджет сумм налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, предоставлять отчетность о суммах исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов. Перечень налогов, сборов и взносов, уплачиваемых организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющие упрощенную систему.

     Помимо  налогов и сборов субъекты предпринимательской деятельности, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны, в установленном законом порядке, уплачивать налоги за пользование природными ресурсами, а также федеральные, региональные и местные лицензионные сборы [4].

     Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые субъектами предпринимательской деятельности, перешедшими на упрощенную систему налогообложения:

     Взносы  на обязательное и добровольное страхование

     - Страховой взнос на обязательное  пенсионное страхование (на финансирование  страховой и накопительной части трудовой пенсии).

     - Страховые взносы на обязательное  социальное страхование от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний.

     - Добровольные страховые взносы  на социальное страхование работников  на случай временной нетрудоспособности.

     Федеральные налоги и сборы:

      - Налог на добавленную стоимость; 

     - Акцизы;

     - Государственная пошлина;

     - Налог на операции с ценными  бумагами;

      - Таможенная  пошлина;

     - Сбор за использование наименований  “Россия”, ”Российская Федерация”  и образованных на их основе словосочетаний (только для юридических лиц);

     - Транспортный налог;

     - Таможенная пошлина.

     В соответствии со статьёй ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие её в установленном порядке. Для реализации права перехода на упрощенную систему организациями и индивидуальными предпринимателями должны соблюдаться ряд ограничений, которые показаны на рисунке 1.1 и описаны ниже [13, c.211].

     Условия перехода на упрощенную систему:

     - доход от реализации товаров  (работ и услуг) по итогам  первых девяти месяцев года, в  котором организация подает заявление  о переходе на упрощенную систему  налогообложения, не должен превышать 15 млн. руб. (без учета НДС). Доход от реализации товаров (работ, и услуг) определяется в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации. Таким образом, внереализационные доходы, перечисленные в ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации, не учитываются. Для индивидуальных предпринимателей ограничения по доходам, полученных от предпринимательской деятельности, для перехода на упрощенную систему не установлено [11].

     - перейти на данную систему могут только те организации, у которых стоимость основных средств и нематериальных активов, рассчитанная на основании данных бухгалтерского учета, не превышает 100 млн. руб.

     - это условие касается только  организаций. Согласно ему на упрощенную систему налогообложения могут перейти только те организации, в которых доля участия других организаций в уставном капитале составляет не более 25%. Льготу по этому условию имеют только общественные организации инвалидов.

     - не имеют права перейти на  упрощенную систему организации, имеющие филиалы и представительства. Понятие терминов “представительство” и “филиал” утверждены в ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации.

     - на предприятиях и у индивидуальных  предпринимателей, желающих перейти  на УСНО, средняя численность  работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек. Порядок определения средней численности работников устанавливает Государственный комитет по статистике Российской Федерации.

     - применять упрощенную систему налогообложения не имеют права организации и индивидуальные предприниматели, которые по виду занимающейся деятельностью, попадают в следующие категории:

• банки;
• страховщики;
• негосударственные пенсионные фонды;
• инвестиционные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• ломбарды
• производители подакцизных товаров, а также занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• занимающиеся игорным бизнесом;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой.

     - не вправе перейти на упрощенную  систему организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации). Также они не могут применять упрощенную систему налогообложения в отношении, тех отдельных видов предпринимательской деятельности, по которым они переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. По остальным видам предпринимательской деятельности организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в тех случаях, в которых выполнены вышеперечисленные условия. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности [9, c.378].

 
ГЛАВА 3. Упрощенная система налогообложения на Украине

     В настоящее время в Украине  одновременно действуют две системы  налогообложения: общая и упрощенная. Деятельность по упрощенной системе  налогообложения осуществляется в  соответствии с Указом Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.1998 г. № 727/98 (далее — Указ № 727) [17].

     Согласно  пункту 1 этого Указа упрощенную систему налогообложения имеют  право применять:

     - физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без создания юридического лица и в трудовых отношениях с которыми, включая членов их семей, в течение года состоит не более 10 человек и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 500 тыс. гривен;

     - юридические лица — субъекты  предпринимательской деятельности  любой организационно-правовой формы  и формы собственности, у которых  за год среднеучетная численность  работающих не превышает 50 человек  и объем выручки, которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1 млн. гривен.

     При этом пунктом 7 Указа № 727 установлено, что его действие не распространяется на:

     - субъектов предпринимательской  деятельности, на которых распространяется действие Закона Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» в части приобретения специального патента;

     - доверительные общества, страховые  компании, банки, другие финансово-кредитные  и небанковские финансовые учреждения;

     - субъектов предпринимательской  деятельности, в уставном фонде  которых доли, принадлежащие юридическим  лицам — участникам и учредителям  данных субъектов, которые не  являются субъектами малого предпринимательства,  превышают 25 процентов; 

     - физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, занимающихся предпринимательской деятельностью без создания юридического лица и осуществляющих торговлю ликероводочными и табачными изделиями, горюче-смазочными материалами;

     - совместную деятельность, определенную пунктом 7.7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

     То  есть указанные субъекты предпринимательской  деятельности не могут осуществлять хозяйственную деятельность по упрощенной системе налогообложения. Кроме  того, в соответствии с Законом Украины от 25.03.2005 г. № 2505-IV, учитывая изменения, внесенные Законом Украины от 03.06.2005 г. № 2642-IV, в том числе в Указ № 727, субъекты предпринимательской деятельности, избравшие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не имеют права:

     - осуществлять деятельность в  сфере игорного бизнеса; 

     - осуществлять обмен иностранной  валюты;

     - быть производителями подакцизных  товаров, осуществлять хозяйственную  деятельность, связанную с экспортом,  импортом и оптовой продажей  подакцизных товаров, оптовой и розничной продажей подакцизных горюче-смазочных материалов;

     - осуществлять: добычу и производство  драгоценных металлов и драгоценных  камней, драгоценных камней органогенного  образования; оптовую, розничную  торговлю промышленными изделиями из драгоценных металлов, подлежащих лицензированию в соответствии с Законом Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» от 01.06.2000 г. № 1775-III.

     В соответствии со статьей 13 Закона Украины  «О системе налогообложения» от 25.06.1991г. № 1251-ХІІ (далее — Закон № 1251) в Украине взимаются общегосударственные и местные налоги и сборы (обязательные платежи). Перечень общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей) установлен статьей 14 указанного Закона. Перечень местных налогов и сборов (обязательных платежей), устанавливаемых местными советами, определен в статье 15 Закона № 1251. Предприятия, находящиеся на общей системе налогообложения, при наличии объекта налогообложения должны уплачивать все налоги и сборы, предусмотренные Законом № 1251. С учетом норм статьи 6 Указа № 727 рассмотрим, какие налоги и сборы необходимо уплачивать субъектам предпринимательской деятельности, находящимся на упрощенной системе налогообложении [17].