Упрощенная система налогообложения: сущность и налоговый механизм

     Уплаченные  квартальные авансовые платежи, по итогам отчетного периода, засчитываются  в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

     Уплата  квартальных авансовых платежей и сумм налога производится по месту  нахождения организации или месту  жительства индивидуального предпринимателя.

     Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее 31 марта, года следующего за истекшим налоговым периодом.

     Квартальные авансовые платежи по итогам отчетного  периода уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. 
 
 
 
 

     ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ 

     3.1 Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения

     С 1 января 2010 г. действуют новые положения, определяющие работу хозяйствующих  субъектов, уточнены требования к налогоплательщикам, находящимся или планирующим  переход на упрощенную систему налогообложения (УСН) [14; стр.256].

     Прежде  чем отдать предпочтение вышеуказанному спецрежиму,   необходимо оценить соотношение предполагаемых выгод и возможных рисков.

     К существенным недостаткам УСН следует  отнести возможное сокращение числа клиентов, исчисляющих налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, в связи невозможностью последними принять налог на добавленную стоимость (НДС) к вычету.

     Одним из недостатков УСН являются  ограничения возможности учета затрат.

     Перечень расходов поименован в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации  (НК РФ) и является закрытым, что не позволяет однозначно говорить о правомерности учета некоторых видов расходов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

     При применении УСН могут возникнуть сложности с определением доходов, попадающих в налоговую базу. Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ в составе доходов, учитываемых для целей налогообложения, учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, но не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

     На  практике часто возникает вопрос, как квалифицировать средства: включать их в состав доходов, принимаемых для целей налогообложения, или нет?  При принятии решения о включении доходов в расчет объекта налогообложения следует руководствоваться положениями ст. 41 НК РФ, в которой изложены принципы определения доходов. [14; стр.257] То есть, для того чтобы полученные доходы включить в расчет налогооблагаемой базы при расчете единого налога, они должны являть собой экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, определяемую в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" и гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

     Применение  упрощенной системы налогообложения  имеет ряд преимуществ перед  общим режимом налогообложения, т.к. отсутствует необходимость уплаты целого ряда налогов [20; стр.9].    

     Применение  УСН организациями предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество организаций.

     Применение  УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога  на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ).

     Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются  от исполнения обязанностей налоговых агентов, а также не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

     Для хозяйствующих субъектов, применяющих  УСН, установлен порядок ведения  кассовых операций, порядок представления  статистической отчетности, установлена  обязанность по ведению доходов  и расходов.  Регистром налогового учета является книга учета доходов и расходов (порядок ее заполнения утвержден Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н) [20; стр.11].

     Упрощенная  система налогообложения  уникальна тем, что предлагает право выбора,  как самой системы налогообложения, так и ее объекта.

     Согласно  п. 1 ст. 346.14 НК РФ в качестве объекта  налогообложения могут быть выбраны:

     - доходы  (налоговая ставка 6%);

     - доходы, уменьшенные на величину  расходов (налоговая ставка 15%) [3].

     Для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы минус расходы, законодатель ввел такое понятие, как минимальный налог. Обязанность его уплаты возникает в том случае, если сумма налога, которая исчислена  за налоговый период в общем порядке, меньше величины минимального налога, либо в  случае, если по итогам года получен убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю.

     К преимуществам УСН относится  и возможность применения пониженных ставок налога [20; стр.12].

     В течение 2010 г. предусмотрены пониженные ставки взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и на обязательное медицинское страхование. Так, согласно п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "упрощенцы" исчисляют и уплачивают только взносы в Пенсионный фонд РФ по ставке 14 процентов. Данное  положение будет действовать только в 2010 году.

     Большим преимуществом спецрежима является тот факт, что налоговая декларация представляется по итогам налогового периода [20; стр.13].

     Кроме того, организации, применяющие УСН, могут ежегодно менять объект налогообложения, не дожидаясь истечения трехлетнего  срока (ст. 346.14 НК РФ).

     Таким образом, можно сделать вывод:

     - до 60 млн. руб. увеличен  размер годового дохода, при превышении которого налогоплательщик утрачивает право применять УСН.  Эту новую предельную величину можно использовать с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г. Вместе с тем, с 22 июля 2009 г. до 1 января 2013 г. приостанавливается действие абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ о применении к предельной величине дохода по УСН коэффициента-дефлятора;

     - убыток, полученный налогоплательщиком  по итогам предыдущих лет, можно  учесть полностью или частично  в любом из периодов - на усмотрение  налогоплательщика - в течение  10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Ранее этот расход уменьшал налоговую базу не более чем на 30%;

     - организации признаются плательщиками  налога на прибыль в отношении  полученных дивидендов. Аналогичное правило предусмотрено для индивидуальных предпринимателей: доходы, полученные от долевого участия в организациях, облагаются НДФЛ по ставке 9% (п. 3 ст. 346.11 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ); 

     - затраты на приобретение сырья  и материалов списывают в расходы сразу по факту оплаты независимо от передачи их в производство (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

     - расходы на страхование гражданской  ответственности списывают в  полном объеме (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК  РФ);

     -организации  вправе учитывать расходы на  добровольное медицинское страхование в составе затрат в размере, не превышающем 6% от расходов на оплату труда.

     Очевидно, что применение упрощенной системы  налогообложения имеет свои преимущества и недостатки. Действующим хозяйствующим  субъектам или тем, кто только планирует зарегистрироваться в качестве такового, прежде чем сделать выбор в пользу применения УСН следует сопоставить все преимущества и риски, возникающие в следствие такого выбора. 

     3.2 Пути увеличения собираемости налогов по упрощенной системе налогообложения

     Существует  мнение о том, что введение особого  порядка налогообложения малых  предприятий противоречит принципу нейтральности налоговой системы. Однако в данном случае справедливым является то, что некоторые льготы малым предприятиям должны лишь компенсировать им вызываемые как экономическими, так и институциональными причинами объективно меньшие возможности самофинансирования, получения кредитов и финансирования через финансовые рынки. Исходя из этих соображений, представляется, что использование налоговых льгот для поощрения развития малого предпринимательства возможно, однако должно осуществляться крайне продуманно с тем, чтобы при их использовании минимизировать возможности уклонения от налогов [17; стр.18].

     Следует учитывать, что упрощенный режим, снижая издержки контроля властей в одних видах деятельности, в других, напротив, создает возможности для трудно идентифицируемых способов уклонения от уплаты налогов. Поэтому важность вопроса заключается еще и в создании продуманной и рационально организованной системы налогового администрирования, по возможности исключающей злоупотребления.

     Процесс разработки и формирования планов и  прогнозов налоговых поступлений  требует детального анализа и  учета результатов и перспектив социально-экономического развития страны и отдельных ее регионов.

     Целью налогового планирования, как на федеральном, так и на территориальном уровне является оценка соотношения налогового потенциала и фактических поступлений  налогов и сборов, в том числе  УСН, и определение объемов экономически обоснованных поступлений налогов и сборов в бюджетную систему в планируемом периоде. При этом налоговое планирование осуществляется с ориентацией на максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему [17; стр.19].

     В этой связи налоговое прогнозирование и планирование правомерно рассматривать как единый процесс, в рамках которого происходит регулярная корректировка решений, пересмотр мер по достижению намеченных показателей на основе непрерывного контроля и мониторинга происходящих изменений.

     Налоговое прогнозирование представляет собой  оценку налогового потенциала и поступлений  налогов и сборов, в том числе  и УСН, в бюджетную систему (консолидированный, федеральный и территориальные  бюджеты) и осуществляется на базе прогноза социально-экономического развития Российской Федерации и ее субъектов в виде системы показателей и основных параметров социально-экономического развития.

     Налоговое прогнозирование включает в себя определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, в том числе и УСН, мониторинг динамики их поступления, расчет уровней поступления налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т.д.

     Особое  значение имеет анализ основных факторов, определяющих динамику налогового потенциала и поступлений налогов в бюджетную систему. По мере становления налогового законодательства и адаптации к нему налогоплательщиков происходит снижение влияния субъективных факторов, а важнейшую роль, определяющую размеры налоговых доходов государства, начинают играть экономические факторы, воздействующие на изменение налоговой базы отдельных налогов и сборов и налогового потенциала в целом.

     Исходной  составляющей налогового планирования является определение налоговой базы по УСН, расчет которой проводится в целом по стране и по регионам. Специфика и сложность планирования в региональном разрезе - необходимость анализа исполнения текущих налоговых обязательств, мониторинга и прогноза социально-экономической ситуации по каждому региону Российской Федерации.

     Для обеспечения своевременного и качественного  налогового планирования и прогнозирования, создания условий для их постоянного  совершенствования в 1999-2000 годах  ФНС России был разработан и с 2001 года используется в работе Налоговый паспорт субъекта Российской Федерации. Налоговые паспорта действуют в федеральных округах и по России в целом[20; стр.22].

     В основу Налогового паспорта положен  макроэкономический подход к расчетам налоговой базы и налогового потенциала. С его разработкой появилась возможность более обоснованно подходить к определению индикативных (контрольных) показателей по мобилизации налогов и сборов в федеральный бюджет.

     Налоговый паспорт - это документ, в котором приведена комплексная характеристика налогового потенциала. В нем дается оценка существующей налоговой базы региона, определяется налоговая составляющая в целом и по отдельным видам налогов в динамике, что позволяет разрабатывать прогноз поступления налогов и сборов на перспективу, как в условиях действующего налогового законодательства, так и с учетом его возможного изменения [20; стр.23].

     Налоговый паспорт состоит из 7 разделов, отражающих полный набор необходимых показателей  по важнейшим позициям расчета налоговой базы, содержащих общую характеристику региона и показатели для расчета налоговой базы, показатели объемов и структуры поступлений налогов и сборов по отраслям экономики, задолженности по ним, выпадающих доходов, а также показатели с характеристикой сети финансово-кредитных учреждений и выполнения ими своих агентских функций по перечислению в бюджетную систему налогов и сборов.