Упрощенная система налогообложения: сущность и налоговый механизм

     Заполнение  начинается с Раздел 1. (Приложение1). Сначала заполняются показатели, не требующие расчетов. По строке 001 указывается выбранный объект налогообложения. Налогоплательщики с объектом налогообложения доходы по данной строке указывают 1.

     По  строке 010 отражается код административно-территориального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО) по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя.

     Общероссийский  классификатор объектов административно-территориального деления утвержден постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413.

     Общероссийский  классификатор объектов административно-территориального деления утвержден постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413.

     Показатель  «Код по ОКАТО», под который отведено 11 ячеек, записывается начиная с первой ячейки. Незаполненные ячейки (справа от значения кода) заполняются нулями. Например, код ОКАТО 46434501 следует указать как 46434501000.

     По строке 020 проставляют код бюджетной классификации (КБК) 182 1 05 01010 01 1000 110. По этому коду подлежит зачислению сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения — доходы.

     См. приказ Минфина России от 25.12.2008 № 145н  «Об утверждении Указаний о порядке  применения бюджетной классификации Российской Федерации».

     По строкам 030, 040, 050 следует указать исчисленную сумму авансового платежа по налогу к уплате за I квартал, полугодие и девять месяцев исходя из ставки налога 6% и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев отчетного года. Сумма авансового платежа по налогу к уплате за I квартал, полугодие и девять месяцев указывается в декларации нарастающим итогом.

     По строке 060 отражается сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период. Данный показатель вписывается, если значение разницы между показателями строк 260, 280 и 050 больше или равно нулю.

     По строке 070 указывается сумма налога к уменьшению за налоговый период. Чтобы рассчитать этот показатель, надо из строки 050 вычесть значение разности строк 260 и 280 раздела 2. Данный показатель указывается, если разница между показателями строк 260, 280 раздела 2 и строки 050 меньше нуля (Приложение 2).

     При реорганизации (ликвидации) организации (при прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя), а также при переходе в течение налогового периода (календарного года) на иной режим налогообложения последним налоговым периодом является отчетный период (полугодие, девять месяцев). В этом случае значение строки 260 раздела 2 уменьшается на значение строки 280 раздела 2 и соответственно строки 030 (если последним налоговым периодом является полугодие) или 040 (если последним налоговым периодом является девять месяцев). А показатель строки 070 определяется как разность значений строки 030 или 040 (в зависимости от того, за какой отчетный период определяется сумма налога к уменьшению) и строки 260 раздела 2 (уменьшенной на значение строки 280 раздела 2).

     Строки 080 и 090 налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения доходы, не заполняются.

     Раздел 2 включает в себя непосредственно  расчет налога, уплачиваемого в связи  с применением упрощенной системы  налогообложения и минимального налога (Приложение 3)

     В строке 201 указывается ставка налога, установленная для объекта налогообложения доходы, — 6%.

     По строке 210 отражается сумма полученных налогоплательщиком доходов за налоговый период. Значение показателя по этой строке вписывают на основании данных графы 4 Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н.

     Строки 220—230, 250 и 270 не заполняются. А в строке 240 фиксируется налоговая база для исчисления налога. Так как налоговой базой в рассматриваемом случае признается денежное выражение доходов, полученных налогоплательщиком (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), то по строке 240 отражается значение, вписанное по строке 210.

     По строке 260 отражается сумма налога, исчисленная исходя из ставки налога и налоговой базы, определяемой нарастающим итогом за налоговый период. Данный показатель определяется как произведение значений строк 240 и 201, деленное на 100.

     По строке 280 указывается сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период страховых взносов в ПФР, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога, указанную по строке 260.

     Образец заполнения налоговой декларации, при выбранном объекте налогообложения доходы, можно увидеть в приложении. Более подробно заполнение декларации описывается в п. 2.2 курсовой работы на примере ООО «Перспектива»

     Таким образом, отчитаться по новой форме в первый раз налогоплательщики, уплачивающие налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения, должны: организации – до 31.03.2010, а индивидуальные предприниматели – до 30.04.2010. 

     2.2 Порядок налогообложения при выбранном налоговом режиме (доходы) (на примере ООО «Перспектива»)

     ООО «Перспектива» (ИНН 5002002120, КПП 500201001) состоит  на учете в Межрайонной инспекции  ФНС России № 2 по Московской области (код 5002). Общество занимается производством кухонной мебели и имеет код ОКВЭД 36.13 и код по ОКАТО 46434501000. Адрес организации г. Москва, ул. Товарная,5, склад 35. Его руководителем является Матвеев Сергей Иванович. Общество применяет УСН с объектом налогообложения доходы.

     Показатели  производственно-хозяйственной деятельности ООО «Перспектива» нарастающим  итогом за 2009 год представлены в  табл. 1.

     Составление декларации организация начала с  раздела 2. Она указала:

• по строке 201 — ставку налога — 6%;
• строке 210 — сумму полученных в 2009 году доходов — 15 822 580 руб.;
• строке 240 — налоговую базу — 15 822 580 руб.;
• строке 260 — сумму исчисленного за 2009 год налога — 949 355 руб. (15 822 580 руб. × 6%).

     По  строкам 220,230,250 и 270 организация проставила прочерки (Приложение 3).

     Сумма уплаченных страховых взносов в  ПФР в пределах исчисленных сумм и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за 2009 год  равна 602 284 руб. (546 084 руб. + 56 200 руб.). Так  как эта сумма больше половины исчисленного налога — 474 678 руб. (949 355 руб. × 50%), то исчисленный за 2009 год налог ООО «Перспектива» вправе уменьшить на сумму 474 678 руб.

     Таким образом, по строке 280 «Сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период страховых взносов в ПФР, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога» общество указало 474 678 руб.

     Затем ООО «Перспектива» на основе данных раздела 2 заполнило раздел 1.

     Организация указала следующие данные:

• в строке 001 — 1;
• строке 010 — код по ОКАТО — 46434501000;
• строке 020 — КБК — 182 1 05 01010 01 1000 110 (Приложение 1).

     Таблица 1. Показатели производственно-хозяйственной деятельности ООО «Перспектива» нарастающим итогом за 2009 год (руб.)

Отчетный (налоговый) период Доходы, учитываемые при  исчислении налоговой  базы Фонд  оплаты труда работников Исчисленные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников Уплаченные  страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников Выплаченные пособия по временной  нетрудоспособности за счет средств организации I квартал 2 800 645 865 250 121 135 121 135 — Полугодие 5 256 874 1 775615 248 586 321 135 21 100 Девять  месяцев 9 263 412 2 674 735 374 463 421 135 35 100 Год 15 822 580 3 900 600 546 084 546 084 56 200

     Исходя  из данных табл. 1, по итогам I квартала 2009 года общество исчислило авансовый  платеж по налогу в сумме 168 039 руб. (2 800 645 руб. × 6%).

     Уплаченные  за I квартал 2009 года страховые взносы в ПФР в размере 121 135 руб. составляют больше половины исчисленного авансового платежа за этот период — 84 020 руб. (168 039 руб. × 50%). Поэтому авансовый платеж ООО «Перспектива» уменьшило на страховые взносы в ПФР в размере 84 020 руб.

     Таким образом, в разделе 1 по строке 030 организация  указала 84 019 руб. (168 039 руб. – 84 020 руб.). (Приложение 2) Данную сумму следовало уплатить в бюджет не позднее 25 апреля 2009 года.

     По  итогам полугодия 2009 года налогоплательщик исчислил авансовый платеж по налогу, исчисленному при УСН, в сумме 315 412 руб. (5 256 874 руб. × 6%).

     Сумма уплаченных страховых взносов в  ПФР в пределах исчисленных сумм и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за полугодие 2009 года равна 269 686 руб. (248 586 руб. + 21 100 руб.). Так как эта сумма больше половины исчисленного авансового платежа в размере 157 706 руб. (315 412 руб. × 50%), то исчисленный за полугодие 2009 года авансовый платеж ООО «Перспектива» уменьшило на сумму 157 706 руб.

     Следовательно, в разделе 1 декларации по УСН за 2009 год по строке 040 общество указало 157 706 руб. (315 412 руб. – 157 706 руб.). Не позднее 25 июля 2009 года налогоплательщик должен был уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 73 687 руб. (157 706 руб. – 84 019 руб.).

     По  итогам девяти месяцев 2009 года организация  исчислила авансовый платеж по налогу в сумме 555 805 руб. (9 263 412 руб. × 6%).

     Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах исчисленных сумм и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за девять месяцев 2009 года составила 409 563 руб. (374 463 руб. + 35 100 руб.). Эта сумма больше половины исчисленного авансового платежа по налогу — 277 903 руб. (555 805 руб. × 50%), поэтому исчисленный за полугодие 2009 года авансовый платеж ООО «Перспектива» уменьшило на сумму 277 903 руб.

     В разделе 1 декларации по УСН за 2009 год  по строке 050 общество указало 277 902 руб. (555 805 руб. – 277 903 руб.). Не позднее 25 октября 2009 года налогоплательщик должен был уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 120 196 руб. (277 902 руб. – 157 706 руб.).

     Затем по строке 060 ООО «Перспектива» отразило сумму налога, подлежащую уплате в  бюджет за 2009 год, — 196 775 руб. (949 355 руб. – 474 678 руб. – 277 902 руб.). Ее общество должно уплатить в бюджет не позднее 31 марта 2010 года.

     По  строкам 070,080,090 организация проставила прочерки.

     С 1 января 2010 года налогоплательщики, которые  выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансового платежа по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на суммы следующих страховых взносов:

• на обязательное пенсионное страхование;
• обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• обязательное медицинское страхование;
• обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     Указанные суммы страховых взносов должны быть уплачены (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ. Кроме того, сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, также уменьшается на сумму выплаченных работникам пособий на случай временной нетрудоспособности. Но по-прежнему сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%