Сроки уплаты налога и способы его изменения

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ

УЧРЕЖДЕНИЕ

СРЕДНЕГО  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ТУЙМАЗИНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ 
 
 

КАФЕДРА ЮРИДИЧЕСКИХ ДИСЦИПЛИН 
 
 

СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА И СПОСОБЫ ЕГО ИЗМЕНЕНИЯ 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

МИННУЛЛИНА  АЛИЯ ФАНИСОВНА

ПВК-224

030503.51.52 ПРАВОВЕДЕНИЕ 
 
 
 

НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ

А.Х.АБУШАХМИН

ПРЕПОДАВАТЕЛЬ

НАЛОГОВОГО  ПРАВА 

ТУЙМАЗЫ 2010

Содержание 

Введение………………………………………………………………………….3

1. Способы  обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов.……..5

          1.1 Пеня……………………………………………………………………11

2. Приостановление операций по счетам налогоплательщика………14
3. Арест имущества……………………………………………………..17

2. Способы  ограниченного применения………………………………………20

1. Залог имущества……………………………………………………..24
2. Поручительство………………………………………………………30

Заключение……………………………………………………………………..35

Список  источников и литературы ………………………………………….37 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Налоги  — один из древнейших экономических  инструментов в обществе. Они появились вместе с возникновением государства и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения выполнения ими своих функций. С тех пор в мире многое изменилось, новые черты приобрели задачи и функции государства. Однако главное предназначение налогов как источника средств, обеспечивающих функционирование государства, сохранилось, хотя роль их стала гораздо более многозначной.

     Выполнение  налогоплательщиком своей главной обязанности по уплате налогов и сборов должно осуществляться в строго установленные законом сроки. Несвоевременная уплата налогов грозит обернуться для налогоплательщика весьма серьезными последствиями. Причем не только экономического, но и уголовного характера. Однако, в силу определенных обстоятельств, реальной возможности вовремя уплатить налог у налогоплательщика может не быть. Причиной этому могут служить как внутренние проблемы налогоплательщика, так и внешние факторы. Для таких случаев действующее налоговое законодательство предусматривает возможность в исключительных случаях перенести срок уплаты налога на более позднее время.

       Проблемой исследования выступает проблема создания эффективной налоговой системы, что является одной из главных задач для всех государств.

       Актуальность проблемы налицо, потому что следствием несовершенств налоговой системы является неполнота поступлений в бюджет. Для того чтобы не допустить их снижение, в главе 11 НКРФ приведены различные формы обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов, а именно:

1. Залог имущества.
2. Поручительство.
3. Пеня.
4. Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке.
5. Арест имущества.

      Обеспечение исполнения обязанности гарантирует  своевременное и полное поступление  налогов и сборов, предотвращает ущерб от их несвоевременного и неполного поступления, используя способы, указанные выше.

      Тема курсовой работы: «Сроки уплаты налога и способы его изменения».

      В работе уточнены и обоснованы такие  понятия как налоги, налогообложение, налогоплательщик, налоговая система, принципы налогообложения. В работе систематизированы нормативные документы по вопросу сроков уплаты налога и способа его изменения.

      Целью курсовой работы является подробное изучение способов исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, которые возложены на налогоплательщиков.

     Предметом исследования выступают сроки уплаты налога.

     Объектом нашего исследования является процесс налогообложения в современной налоговой системе РФ.

       Нормативно-правовую базу исследования составляют следующие законы и подзаконные акты РФ:

1. Конституция РФ.
2. Налоговый Кодекс.
3. Закон РФ от 9 декабря 1991г. N 2003-I "О налогах на имущество физических лиц".
4. Постановление Конституционного Суда от 11.11.1997г. №16-17.
5. Инструкция Министерства по налогам и сборам "По применению Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц".

    В работе были использованы методы: сравнение, диалектический метод, формально-юридический метод.

    Структура курсовой работы соответствует логике исследования, состоит из введения, трех параграфов, заключения и списка источников и литературы. 
 
 
 
 
 

        
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов

 
 

     До  принятия ч. 1 НК РФ отношения в сфере  обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов регулировались п. 4 ст. 11 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», где говорилось, что в случае неисполнения налогоплательщиком своих обязанностей  их исполнение обеспечивается мерами административной и налоговой ответственности, финансовыми санкциями, а также залогом денежных и товарно-материальных ценностей, поручительством или гарантией кредиторов налогоплательщиков, но даннои законе не содержались конкретные положения, регулирующие способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, что вызывало определенные трудности в правоприменительной практике, т.е. способы только назывались в законе, без детального пояснения, в каких случаях возможно их применение; не регламентировался порядок изменения срока исполнения обязанности по уплате налога и т.п.

     Принимая  НК РФ законодатель установил, что исключительно  главой 11 устанавливаются способы  обеспечения исполнения обязанности  по уплате налогов и сборов, а  также порядок их применения. Глава 11 НК РФ добавила к перечню, указанному в вышеупомянутом Законе начисление пеней, приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика.

     В НК РФ в определенной мере ликвидирована  существовавшая ранее обособленность налогового права от других отраслей законодательства, и прежде всего от гражданского права. Обе отрасли имеют значительное сходство, т.к. свойственными им методами регулируют имущественные отношения. Как пишет Н.В. Федоренко, "из применяемых гражданским законодательством способов обеспечения исполнения обязательств в сферу налогового законодательства методом "аналогии закона" привлечены такие традиционные способы, как залог имущества, поручительство и пеня. Приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика известно процессуальному законодательству".

     Под способами обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и  сборов понимаются правовые средства, стимулирующие надлежащее исполнение налогоплательщиком (плательщиком сборов или иным обязанным лицом) налоговой обязанности, обеспечивающие надлежащее исполнение обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов либо дозволяющие налоговым органам осуществить принудительное взыскание налога в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) налогового обязательства.

     В литературе встречается точка зрения, согласно которой в главе 11 имеет  место подмена понятий способа  обеспечения исполнения обязанности  по уплате налогов и сборов (налогоплательщика) и способа обеспечения исполнения решения (налогового органа) о взыскании налогов и сборов.

     Способы обеспечения исполнения обязанности  носят исключительно имущественный  характер и призваны гарантировать  государству реальное безусловное  исполнение обязательства фискальнообязанного лица, ориентируя последнего к надлежащему исполнению своего соответствующего обязательства по уплате налога и сбора.

     Исполнение  обязанности по уплате налогов и  сборов может обеспечиваться следующими способами (п. 1 ст. 72 НК РФ):

1. залогом имущества;
2. поручительством;
3. пеней;
4. приостановлением операций по счетам в банке;
5. наложением ареста на имущество налогоплательщиков.

     Именно  эти способы законодатель посчитал наиболее эффективными с точки зрения целей налогового регулирования. Ни налоговые органы, ни тем более налогоплательщики не могут использовать другие способы обеспечения исполнения налоговой обязанности, кроме указанных в гл.11 НК РФ. Напротив, гражданское законодательство (п.1 ст.329 ГК РФ) предусматривает возможность установления разнообразных способов обеспечения обязательств не только в законе, но и в договоре. Такое различие связано с публичным характером налоговых отношений.

     Слово «может» в п. 1 ст. 72 НК РФ, по мнению некоторых авторов, применено не совсем корректно, так как оно  дает субъектам выбор: использовать какой-либо из способов обеспечения или не использовать. Под такой смысл подпадает лишь приостановление операций по счетам и наложение ареста на имущество налогоплательщика, да и то в соответствующих статьях (ст. 76 и ст.77 НК РФ) эти способы определяются законодателем как способы обеспечения решения налогового органа о взыскании налога и сбора, а не как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. В ином смысле следует понимать пени, залог или поручительство. Здесь налогоплательщик обязан уплатить пени. Наличие обеспечения в форме залога или поручительства является обязательным условием предоставления налогового кредита.

     Таким образом, основанием применения залога и поручительства как мер обеспечения  налогового обязательства является не факт нарушения налогоплательщиком налогового законодательства, а сам по себе факт предоставления ему уполномоченными органами отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита. В случаях же, когда обязанность по уплате налогов или сборов безосновательно не была исполнена в установленные сроки, применяются такие способы обеспечения исполнения обязательств как пени, приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика.

     В литературе все вышеуказанные способы  обеспечения исполнения налогового обязательства принято подразделять на:

• способы общего применения;
• способы ограниченного применения.

     К способам общего применения относятся: пеня, приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке и арест имущества налогоплательщика. Применение этих способов может иметь место во всех случаях, когда налогоплательщики не исполняют свои налоговые обязательства. Единственно, арест имущества применяется при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента в банке или отсутствии информации о таких счетах (ч. 7 ст. 46 НК РФ).

     К способам ограниченного применения относятся залог и поручительство. Данные способы могут использоваться лишь для обеспечения исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате  налогов и сборов при предоставлении ему уполномоченным органом отсрочки, рассрочки, налогового или инвестиционного налогового кредита (ч. 5 ст. 64, ч. 6 ст. 65, ч. 6 ст. 67 НК РФ).