Совершенствования законодательства в сфере налоговых правонарушений и ответственности за их совершение

     Вторым  видом обстоятельств, смягчающих и  отягчающих ответственность, является совершение налогового правонарушения под влияние угрозы или принуждения либо в силу материальных, служебных или иной зависимости. Угрозы и принуждение должны быть конкретными, существующими и представлять реальную опасность для лица.

     Материальная, служебная и иная зависимость  имеет место, когда правонарушение совершается по настоянию другого лица, которые может существенно повлиять на материальное, служебное или материальное положение правонарушителя (например, выселить из квартиры, понизить зарплату, уволить).

     При этом перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, законом не ограничен, смягчающими суд может признать и другие обстоятельства, которые непосредственно относятся к совершенному правонарушению и личности правонарушителя. Например, совершение правонарушения впервые, незначительный ущерб, причиненный правонарушением, несовершеннолетние субъекта и другие.

     Обстоятельством, отягчающим ответственность, Уголовный Кодекс ПМР называет совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшим к ответственности за аналогичное правонарушение, совершение налогового правонарушения группой лиц по предварительному сговору, совершение налогового правонарушения в особо крупных размерах (свыше 20 000 РУ МЗП).

     При наличии обстоятельства, отягчающего  ответственность правонарушителя, суд увеличивает размер штрафа, предусмотренного соответствующей статьей, либо увеличивает срок ареста или лишения свободы нарушителя.

     Делая вывод, можно сказать, что при  определении судом меры воздействия на правонарушителя налогового законодательства большое значение имеют обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность. 

 

      3. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  И ПРАКТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ     

       ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ  ОТВЕТСТВЕННОСТИ

     К ОТДЕЛЬНЫМ ВИДАМ  ПРАВОНАРУШЕНИЯ

     Существует  три классификации налоговой  ответственности в зависимости от состава правонарушения, субъекта либо объекта правонарушения.

     В зависимости от объекта правонарушения  налоговая ответственность подразделяются на:

      - ответственность за правонарушения  против системы  гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика

     - ответственность за правонарушения  против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности

     - ответственность за правонарушения  против обязанности по уплате  налогов 

     - ответственность за правонарушения  против исполнения доходной части  бюджета 

     - ответственность за правонарушения  против прав и свобод налогоплательщиков

     Рассмотрим  последовательно все виды налоговых  правонарушений и проанализируем, как  проявляет себя в конкретных нормах каждый из элементов состава правонарушения.

     1. Ответственность  за правонарушения  против системы   гарантий выполнения  обязанностей налогоплательщика 

     -  нарушение срока  постановки на  учет  в налоговом  органе

     Объективная сторона правонарушений выражается в неподаче (бездействие) лицом в установленный срок заявления о постановке на учет. Таким образом, при привлечении к ответственности не учитывается, осуществляло ли лицо хозяйственную деятельность, имело ли объекты налогообложения и т.д., то есть ответственность наступает за допущенное организацией нарушение срока подачи заявления, независимо от последствий.

     Объектом  налогового правонарушения являются налоговые отношения, возникающие в процессе осуществления одной из форм налогового контроля.

     Привлечение налогоплательщика к ответственности  за нарушение требований к форме заявления правомерно только в случае, когда данное нарушение препятствует осуществлению налогового контроля, например, налогоплательщик не указал в заявлении основные сведения, которые необходимы для проверки его деятельности.

     Субъективная  сторона - наличие умышленной неосторожной форм вины.

     Субъект – налогоплательщики, на которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязательная постановка на налоговый учет.

     - уклонение от  постановки на  учет  в налоговом  органе 

     Объектом  рассматриваемого правонарушения являются общественные отношения, складывающиеся в процессе налогового контроля.

     Объектом анализируемого деяния являются отношения, возникающие по поводу соблюдения налогоплательщиками и иными лицами требований о порядке постановки на налоговый учет. Посягательство направлено на само выполнение обязанности по постановке на учет.

     Объективная сторона правонарушения заключается в ведении деятельности без постановки на учет или в уклонении от постановки на налоговый учет.

     Таким образом, основным признаком анализируемого состава налогового правонарушения является именно "ведение деятельности без постановки на учет".

     Субъективная  сторона налогового правонарушения предполагает наличие прямого умысла на его совершение.

     Рассматриваемый состав может быть отнесен к категории  формальных, поскольку прямо не предусматривает  в качестве обязательного признака наступление вредных последствий в виде неуплаты сумм налога.

       Размеры штрафных санкций дифференцируются  в зависимости от срока ведения деятельности без постановки на налоговый учет.

     Санкции, находятся в прямой зависимости  от величины дохода, полученного правонарушителем в период осуществления деятельности без постановки на налоговый учет.

     - нарушение срока   преставления  сведений   об  открытии и   закрытии счета в банке

     Объективная сторона представлена в форме бездействия: непредставление налогоплательщиком в налоговый орган сведений об открытии (закрытия) счета в течение десяти дней с момента такого открытия (закрытия).

       Общественная опасность такого  налогового правонарушения заключается в том, что оно либо непосредственно влечет неуплату налога, либо создает благоприятные условия как для этого и для других правонарушений.

     Ответственность  будет иметь место в любом  случае, даже если нарушение срока представления сведений об открытии (закрытии) счета не повлекло неуплаты налогов (например, из-за отсутствия у налогоплательщика объектов налогообложения) либо иных последствий.

     Обязанности по предоставлению соответствующей  информации распространяется на всех налогоплательщиков и банковские учреждения не зависимо от их правового статуса.

     - несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест

     Объектом  являются отношения, складывающиеся в сфере, обеспечивающей реализацию решения о взыскании налога, принятого в установленном законом порядке владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест.

     Объективная сторона данного налогового правонарушения выражается в несоблюдении субъектом установленного порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест.

     Общественная  опасность данного деяния состоит  в том, что оно не только дезорганизует  нормальную деятельность налоговых  органов, но также ставит под угрозу реальное исполнение как обязанности  налогоплательщика по уплате налога, так и решение налогового органа о его взыскании.

     Суть  налогового правонарушения состоит  в том, что виновный нарушает упомянутые выше ограничения, т.е. совершает те или иные действия без разрешения налоговых органов.

     Субъективная  сторона характеризуется лишь умышленной формой вины. При этом виновный действует именно с прямым умыслом: он осознает, что нарушает порядок владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, подвергнутым аресту, предвидит, что в результате создается ситуация, при которой исполнение обязанности по уплате налога практически невозможно, и желает наступления таких последствий.

     Субъектом ответственности по данной статье выступает организация-налогоплательщик, налоговый агент - организация, плательщик сбора - организация. Следовательно, наложение ареста на имущество налогоплательщика физического лица не допускается.

     Субъект может быть освобожден от ответственности  при наличии формальных нарушений, допущенных контрольными органами при  наложении ареста.

      2. Ответственность  за правонарушения  против порядка  ведения бухгалтерского  учета, составления  и представление  бухгалтерской и  налоговой отчетности

     - непредставление    налоговых отчетов

     Общественная  опасность данного налогового правонарушения состоит в том, что оно посягает на установленный порядок взаимоотношений  между налоговыми органами и налогоплательщиками, подрывает возможность своевременного и полного налогового контроля, создает  благоприятные условия для совершения ряда других налоговых правонарушений, чаще всего связанных с неуплатой, неполной уплатой налога, сокрытием объектов налогообложения.

     Сроки представления налоговых отчетов  предусмотрены соответствующими законодательными актами для каждого налога отдельно.

     Объектом  налогового правонарушения является установленный порядок представления в налоговые органы налоговой отчетности.

     Субъектом является налогоплательщик.

     Ни  налоговые агенты, ни иные лица, в  том числе и обособленные подразделения налогоплательщика-организации, не могут быть субъектами налогового правонарушения.

       Субъективная сторона анализируемого  деяния выражается в том, что  нарушение может быть совершено  как умышленно, так и неосторожно.

     Налоговое правонарушение признается совершенным  умышленно, если лицо его совершившее, осознавало противоправный характер своих  действий (бездействия), желало либо сознательно  допускало наступление вредных  последствий.

     Налоговое правонарушение признается совершенным  по неосторожности, если лицо его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

     - грубое нарушение   правил учета доходов и  расходов и объектов   налогообложения 

     Объектом  правонарушения является установленный порядок управления в сфере налоговых правоотношений, иначе - установленный порядок учета доходов и расходов.

     Объективная сторона выражается в грубом нарушении организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения в случае, если порядок такого учета предусмотрен законодательством о налогах и сборах.

     Понятие "грубое нарушение" объемлет:

     - «нарушение порядка организации  бухгалтерского учета» (т.е. отсутствие системы отражения на счетах бухгалтерского учета осуществляемых налогоплательщиком хозяйственных операций в соответствии с общими методологическими принципами бухгалтерского учета),

     - нарушение порядка ведения учета  (т.е. нарушение правил отражения  хозяйственных операций в бухгалтерских  регистрах),

     - нарушение порядка обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета (т.е. невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей по документированию хозяйственных операций и хранению бухгалтерских документов),