Правовая характеристика форм и порядка изменения сроков исполнения налоговой обязанности

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ТУЙМАЗИНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ 
 

КАФЕДРА ЮРИДИЧЕСКИХ ДИСЦИПЛИН 
 
 

Правовая  характеристика форм и порядка изменения сроков исполнения налоговой обязанности  

КУРСОВАЯ  РАБОТА

Ахметгареева  Лиана Ринатовна

ПВКд – 224

030503.51.52. ПРАВОВЕДЕНИЕ 
 
 

                                                                      НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ

                                          А.Х. АБУШАХМИН

                                          ПРЕПОДАВАТЕЛЬ

                                          НАЛОГОВОГО ПРАВА 
 
 
 

ТУЙМАЗЫ 2010

Содержание 
 

Введение…..…..…..…..…..…..…..…..…..…..…..…..…..…..…..…....…….….3

1. Понятие  налоговой   обязанности…..…..…..…..…..…..…..…..…..…...…..5

2. Сроки  исполнения налоговых обязанностей.…..…..…..…..…..…..…..…..9

3. Способы  обеспечения исполнения налоговой обязанности..…..…..…….12

4. Правовая  характеристика форм и порядка  изменения сроков 

исполнения  налоговых обязанностей.…..…..…..…..…..…..…..….. .….. .….20

Заключение…..…..…..…..…..…..…..…..…..…..…..……..…..…..…....…….28

Список  источников и литературы..…..…..…..…..…..…..…..…..…...……30 
 
 
 

 

      Введение 

     Необходимым компонентом оптимального взаимодействия государства, права и личности выступают  юридические обязанности, без которых невозможны ни сбалансированная правовая система, ни эффективное правовое регулирование, ни четкий правопорядок, ни другие состояния и проявления общественной жизни. Они условие нормального функционирования конституционных институтов, управления производственными процессами, поддержания устойчивости и стабильности в обществе.

     Проблема правового регулирования форм и порядка изменения сроков исполнения налоговой обязанности является наиболее значимой проблемой в области налогового права. В условиях, когда существуют свобода предпринимательства, многообразные формы экономической деятельности, различные неконтролируемые и не учитываемые государством источники доходов, уплата налогов уже связана с инициативой человека, обязанного сообщать о своих доходах в налоговые службы. Вот почему обязанность платить налоги в Конституции РФ закреплена как одна из важнейших. От добросовестного исполнения этой обязанности в значительной мере зависят выполнение государством своей социальной роли, иных видов государственной деятельности, охрана его суверенитета, обороноспособность, в чем реально заинтересован и каждый гражданин.

     Актуальность  проблемы исследования. Полное и своевременное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов имеет исключительно важное социальное значение, является условием поступательного развития общества и формирования цивилизованной рыночной экономики. Решение этой проблемы должно обеспечиваться эффективно работающим правовым механизмом, который должен, во–первых, способствовать точному и своевременному исполнению каждым гражданином своей конституционной обязанности по уплате налогов и сборов и, во–вторых, не создавать помех для развития экономической активности населения.

     Объект  исследования – это   система форм и порядка изменения сроков  исполнения налоговой обязанности, а также финансовые  правоотношения, возникающие в связи с обеспечением исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

     Предмет – нормы законодательства, регулирующие вопросы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

     Цель  –  изучение теоретических основ исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

     Нормативно–правовая база:

• Конституция Российской Федерации
• Налоговый Кодекс Российской Федерации.

     Теоретико–методологическая  база – учебники по налоговому праву таких  авторов, как Петрова Г. В., Землин А. И, Пепеляев С. Г., Крохина Ю. А. и др.

     Теоретическая значимость исследования заключается в анализе материала по теме «Правовая характеристика форм и порядка изменения сроков исполнения налоговой обязанности», в определении места данного института в системе налогового права Российской Федерации.

      Методы  исследования:

• Изучение нормативно–правовой базы;
• Изучение  публикаций и статей;
• Аналитический метод.

      Структура курсовой работы соответствует логике исследования и включает в себя: введение, четыре параграфа, заключение и список источников и литературы. 
 
 

 

1. Понятие налоговой  обязанности 

     Налоговая обязанность представляет одну из важнейших  категорий налогового права, относительно которой складывается большинство налоговых правоотношений.

    Обязанность уплачивать налоги является одной из важнейших обязанностей, которые  возлагает государство на своих  подданных. Данная обязанность является конституционной. Так, Основной Закон  Российской Федерации определяет: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют»  [1, с. 17].

      Налоговый кодекс РФ рассматривает  налоговую обязанность в качестве  модели, некоего образца правомерного поведения лиц, обязанных уплачивать и сборы. Вместе с тем законодательное закрепление состава юридических фактов, лежащих в основе возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налога (сбора), а также механизма исполнения данной обязанности, придает налогообложению «прозрачность», позволяющую обязанным лицам четко видеть границы своего правового статуса в имущественных отношениях с государством.

     В отличие от Закона РФ Об основах  налоговой системы Налоговый  кодекс РФ выделяет из общей совокупности обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов) исполнение обязанности по уплате налогов и сборов в отдельную главу. Тем самым законодатель учел недостатки предыдущих нормативных актов и дал возможность рассматривать налоговую обязанность в двух аспектах: широком и узком.

     Налоговая обязанность в широком аспекте  включает комплекс мер должного поведения  налогоплательщика, определенных ст. 23 НК РФ.

     Налоговая обязанность в узком аспекте  представляет часть налоговых обязанностей налогоплательщика и является реализацией конституционно установленной меры должного поведения по уплате законно установленных налогов и сборов. Исполнение налоговой обязанности является первоочередной обязанностью по отношению к иным имущественным обязанностям налогоплательщика и определяет развитие иных налоговых правоотношений. Одновременно исполнение обязанности по уплате налогов и сборов является сложным юридическим фактом, поскольку предполагает целую систему обязанностей налогоплательщика: встать на учет в налоговом органе, вести налоговый учет, самостоятельно исчислить налоговую базу и определить на ее основе сумму налога, перечислить налог в соответствующий бюджет и т.д. Выработка оптимальных вариантов сочетания интересов налогоплательщиков и интересов государства должна осуществлять дальнейшее совершенствование налогового законодательства. [20, с. 20] .

    Обязанность по уплате налога, на которой построен Налоговый кодекс РФ, касается одной стороны налогового правоотношения – налогового должника. Государство, только используя термин «налоговая обязанность», регулирует налоговые обязательственные отношения односторонне, определяя только обязанности налогоплательщика и иных лиц, оставляя, однако, в правовом вакууме другую сторону  – само государство. 
Налоговое обязательство – урегулированные нормами налогового права общественные отношения, в силу которых налогоплательщик обязан уплатить налог, а публичный субъект вправе требовать от налогоплательщика исполнения своих обязанностей [6, с.35].

     Сущность  исполнения налоговой обязанности заключается в уплате налога или сбора. Содержание налоговой обязанности составляют императивные нормы–требования государства об уплате соответствующих налогов или сборов. Однако механизм реализации исполнения налоговой обязанности допускает и элементы диспозитвности, разрешая, в частности, договорные процедуры между налогоплательщиком и уполномоченным органом государства.

     Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии  оснований, установленных НК РФ или иным нормативным правовым актом о налогах и сборах. Данное положение имеет два значения. Во–первых, по отношению к исполнению налоговой обязанности закрепляет принцип дозволенного поведения. Налоговый кодекс РФ закрепляет расширительный подход к рамкам поведения налогоплательщика, согласно которому законными считаются только действия, прямо предписанные законодательством о налогах и сборах. Во–вторых, обеспечивает налогоплательщику гарантии соблюдения его прав со стороны налоговых органов, поскольку основания возникновения, изменения и прекращения налоговых обязанностей выступают объектом налогового контроля. Следовательно, налоговые органы могут контролировать какие–либо действия только в пределах дозволенного налоговым законодательством [11, с. 282].

     Первичным элементом налоговой обязанности  является момент, с которого данная обязанность начинает существовать. Налоговое законодательство связывает  обязанность уплаты налога с моментом возникновения обстоятельств, предусматривающих  уплату конкретного налога или сбора. Фактически налоговая обязанность устанавливается по каждому виду налога, поскольку для каждого налога или сбора момент возникновения обязанности по уплате налога и сроки ее реализации определяются по–разному.

     Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Следовательно, основанием возникновения налоговой обязанности служит налоговая база. Не являются основаниями возникновения налоговой обязанности финансово–хозяйственная деятельность налогоплательщика или даже сам объект налогообложения. Ведение финансово–хозяйственной деятельности или приобретение объекта налогообложения выступает основанием для возникновения обязанности по исчислению суммы соответствующего налога, но пока еще не по ее уплате. Уплате будет подлежать сумма, оставшаяся от объекта налогообложения после применения необходимых вычетов и налоговых льгот.

     Относительно  некоторых налогов юридический  факт, лежащий в основе обязанности по уплате этих налогов, состоит не только из материальных, но и из процессуальных обстоятельств. Так, в случаях, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет плательщику налоговое уведомление. К подобным налогам, в частности, относятся налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на доходы физических лиц. Правоотношения по уплате подобных налогов возникают на основании фактического состава (сложного юридического факта), составными частями которого выступают налоговая база и нормативный акт налогового органа. Необходимость наличия сложного юридического факта всегда указывается в гипотезе налогового закона [9, 136].

     Практически везде налоговую обязанность  отождествляют с обязанностью по уплате налога. Но это только часть  ее содержания. Действительно, эта налога представляет собой реализацию основной обязанности налогоплательщика и может быть рассмотрена как налоговая обязанность в узком смысле. Однако налоговая обязанность в широком смысле включает:

     – обязанность по ведению налогового учета;

     – обязанность по уплате налогов и сборов;

     – обязанность по предоставлению налоговой отчетности.

     Налоговая обязанность в широком смысле может быть дифференцирована и по видовым обязанностям налогоплательщика, возникающим по каждому налогу или  сбору. Совокупность же подобных отдельных обязанностей и будет составлять комплекс налоговых обязанностей налогоплательщика или налоговую обязанность в широком смысле [12, с. 97] .    Таким образом,  налоговая обязанность представляет одну из важнейших категорий налогового права, относительно которой складывается большинство  налоговых правоотношений. Поскольку налог представляет собой форму отчуждения собственности, соответственно данная обязанность  должно формироваться на принципах сбалансированности и разумного учета интересов всех участников налоговых правоотношений.