Податкова система України в сучасних умовах

 

             Схема 1.2. Принципи побудови податкової системи України.

 

• Стимулювання науково-технічного прогресу, технологічного оновлення виробництва, виходу відчизняного товаровиробника на світовий ринок високотехнологічної продукції.
• Стимулювання підприємницької виробничої діяльності та інвестиційної активності – введення пільг щодо оподаткування прибутку ( доходу), спрямованого на розвиток виробництва.
• Обов’язковість – впровадження норм щодо сплати податків і зборів, визначених на підставі достовірних даних про об’єкти оподаткування за звітний період, та встановлення відповідальності  платників податків за порушення податкового законодавства .
• Рівнозначність і пропорційність – справляння податків з юридичних осіб здійснюються у певній частці від отриманого прибутку і забезпечення сплати рівних податків і зборів на рівні прибутків і пропорційно більших податків і зборів – на більші доходи.
• Рівність, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації – забезпечення однакового підходу до суб”єктів господарювання (юридичних і фізичних осіб, включаючи нерезидентів) при визначенні обов”язків щодо сплати податків і зборів.
• Соціальна справедливість – забезпечення соціальної підтримки молозабезпечених верств населення шляхом запровадження економічнообгрунтованого неоподатковуваного мінімуму доходів громадян та застосування диференційованого і прогресивного оподаткування громадян, які отримують високі та надвисокі доходи.
• Стабільність – забезпечення незмінності податків і зборів і їх ставок, а також податкових пільг протягом бюджетного року.
• Економічна обгрунтованість- встановлення податків і зборів на підставі показників розвитку національної економіки та фінансових можливостей з урахованням необхідності досягнення збалансованості витрат бюджету з його доходами.
• Рівномірність сплати – встановлення строків сплати податків і зборів, виходячи з необхідності забезпечення своєчасного надходження коштів до бюджету для фінансування витрат.
• Компетенція – встановлення і скасування податків і зборів , а також пільг їх платникам здійснюються відповідно до законодавста про оподаткування виключно ВЕрховною Радою України, Верховною Радою Автономної Республіки Крим і сільськими, селищними, міськими радами.
• Єдиний підхід – забезпечення єдиного пвдходу до розробки податкових законів з обов’язковим визначенням платника податку і збору, об’єкта оподаткування, джерела оплати податку і збору, податкового періоду, ставок податку і збору, строків та порядків сплати податку, підстав для надання податкових пільг.
• Доступність- забезпечення дохідливості норм податкового законодавства для платників податків і зборів.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Розділ 2. Зміни в податковій системі України

                з 1 січня 2012 року.

2.1. Спрощена система оподаткування.

 

В листопаді Верховна Рада прийняла в другому читанні законопроект, яким вносяться зміни до Податкового кодексу щодо спрощеної системи оподаткування. Згідно із цими змінами:

Доходом платника єдиного  податку є:

a) для фізичної особи-підприємця - дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формах. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності;

б) для юридичної особи – будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формах.

У разі здійснення торгівлі товарами або послугами з використанням  торговельних автоматів чи іншого подібного  обладнання, що не передбачає наявності  реєстратора розрахункових операцій, датою отримання доходу вважається дата вилучення з таких торговельних апаратів та/або подібного обладнання грошової виручки.

У разі якщо торгівля товарами (роботами, послугами) через торговельні  автомати здійснюється з використанням  жетонів, карток та/або інших замінників грошових знаків, виражених у грошовій одиниці України, датою отримання доходу вважається дата продажу таких жетонів, карток та/або інших замінників грошових знаків, виражених у грошовій одиниці України.

До складу доходу, не включаються:

1) суми ПДВ;

2) суми коштів, отриманих за внутрішніми розрахунками між структурними підрозділами платника єдиного податку;

3) суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, та суми кредитів;

4) суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм;

5) суми коштів (аванс, передоплата), що повертаються покупцю товару (робіт, послуг) -платнику єдиного податку та/або повертаються платником єдиного податку покупцю товару (робіт, послуг), якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів;

6) суми коштів, що надійшли як оплата товарів (робіт, послуг), реалізованих у період сплати інших податків і зборів, установлених цим Кодексом, вартість яких була включена до доходу юридичної особи при обчисленні податку на прибуток підприємств або загального оподатковуваного доходу фізичної особи – підприємця;

7) суми ПДВ, що надійшли у вартості товарів (виконаних робіт, наданих послуг), відвантажених (поставлених) у період сплати інших податків і зборів, установлених Податковим кодексом;

8) суми коштів та вартості майна, внесених засновниками або учасниками платника єдиного податку до статутного капіталу такого платника;

9) суми коштів у частині надмірно сплачених податків і зборів, встановлених Податковим кодексом, та суми єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, що повертаються платнику єдиного податку з бюджетів або державних цільових фондів;

10) дивіденди, отримані платником єдиного податку – юридичною особою від інших платників податків, оподатковані в порядку, визначеному Податковим кодексом.

Важливою є умова, за якої при визначенні обсягу доходу, що дає право суб’єкту господарювання зареєструватися платником єдиного  податку та/або перебувати на спрощеній  системі оподаткування в наступному податковому (звітному) періоді, не включається дохід, отриманий як компенсація (відшкодування) за рішенням суду за будь-які попередні (звітні) періоди.

Відповідно до Закону ведення малого бізнесу за спрощеною  системою зазнає певних змін, насамперед відбудеться поділ на групи платників єдиного податку:

Перша категорія буде стосуватись підприємців-спрощенців, у яких сума доходу не буде перевищувати 150 тисяч гривень, ставка єдиного податку буде складати від 1 до 10 % мінімальної заробітної плати. Вказана категорія «спрощенців» не повинна мати найманих працівників. 

До другої категорії будуть відноситись підприємці, у яких дохід не перевищуватиме 1 мільйон гривень, а кількість найманих працівників — до 10 осіб, ставка єдиного податку складатиме від 2-х до 20 % мінімальної заробітної плати. 

Третя категорія буде стосуватись підприємців, у яких сума виручки не перевищуватиме 3 мільйони гривень, а кількість працюючих — 20 осіб. Щодо ставки оподаткування цієї категорії, то вона складатиме 5 % без сплати податку на додану вартість та 3 % у випадку паралельної реєстрації платником ПДВ.

Четверта категорія стосується юридичних осіб, у яких сума виручки не більша ніж 5 мільйонів гривень, працюючих до 50 осіб. Щодо ставки оподаткування цієї категорії, то вона також складатиме 5 % (див.табл.2.2.1).

Суб’єкти господарювання, які були платниками єдиного податку відповідно до Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва» або фіксованого податку відповідно до розділу IV Декрету Кабінету Міністрів України «Про прибутковий податок з громадян», а також юридичні і фізичні особи - підприємці, які були платниками інших податків і зборів, встановлених Податковим кодексом України, та прийняли рішення з 1 січня 2012 року перейти на спрощену систему оподаткування відповідно до норм Закону №4014 і відповідають вимогам статті 291 Податкового кодексу України, подають відповідну заяву не пізніше 25 січня 2012 року.

                                                                                                       Таблиця 2.2.1

                     Класифікація платників єдиного податку

Група	Статус	Наймані працівники	Види діяльності	Обсяг доходу (грн./рік)	Ставка єдиного  податку
І	Фізичні особи  — підприємці	Відсутні	Роздрібний  продаж товарів з торговельних місць на ринках та/або господарська діяльність з надання побутових послуг населенню	До 150 000	Від 1 до 10% розміру  мінімальної зарплати, встановленої на початок року, на місяць
ІІ	Фізичні особи  — підприємці	Не більше 10	Надання послуг (зокрема, побутових) платникам єдиного податку та/або населенню;виробництво та/або продаж товарів;діяльність у сфері ресторанного бізнесу	До 1 000 000	Від 2 до 20% розміру  мінімальної зарплати, встановленої на початок року, на місяць
ІІІ	Фізичні особи  — підприємці	Не більше 20	Будь-які, дозволені  платникам єдиного податку1.	До 3 000 000	3% доходу (ПДВ  сплачується окремо), або5% доходу (ПДВ  включено до єдиного податку)
IV	Юридичні  особи	Не більше 50	Будь-які, дозволені  платникам єдиного податку2.	До 5 000 000	3% доходу (ПДВ  сплачується окремо) або5% доходу (ПДВ  включено до єдиного податку)

Для визначення обсягу доходу, що дає право на застосування спрощеної  системи оподаткування у 2012 році суб’єктами господарювання, які не були платниками єдиного чи фіксованого податку, дохід від провадження господарської діяльності, одержаний у 2011 році, перераховується з урахуванням норм статті 292 Податкового кодексу України (див. додаток 2). Тобто, заява щодо вибору спрощеної системи подається не пізніше 25 січня 2012 року. При цьому, Свідоцтво про сплату єдиного податку на 2011 рік є дійсним до отримання нового свідоцтва, виданого за новими правилами, але не пізніше ніж до 1 червня 2012 року.

Слід звернути увагу  на те, що з урахуванням норм Кодексу  ставка єдиного податку, визначена для юридичних осіб (четвертої групи) у розмірі 3 відсотки, може бути обрана, зокрема,  платником єдиного податку, що застосовує ставку єдиного податку в розмірі 5 відсотків, у разі постачання ним послуг (робіт) платникам податку на додану вартість і якщо обсяг такого постачання за останні 12 календарних місяців сукупно перевищує обсяг, визначений пунктом 181.1 статті 181 розділу V Кодексу, та реєстрації такого платника єдиного податку платником податку на додану вартість у порядку, встановленому розділом V Кодексу, шляхом подання заяви щодо зміни ставки єдиного податку не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу, в якому здійснено реєстрацію платником податку на додану вартість.

Тобто, Кодексом передбачена можливість (за бажанням платника) змінити ставку єдиного податку з 5% на 3% при умові постачання послуг (робіт) платникам податку на додану вартість і якщо обсяг такого постачання за останні 12 календарних місяців сукупно перевищує обсяг, визначений п. 181.1 ст. 181 розділу V Кодексу.

І ще дуже важливо Державна податкова адміністрація у м. Києві повідомляє, що рішенням Київської міської ради від 01.12.2011 року № 722/6958 встановлені ставки єдиного податку для суб’єктів господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності та віднесені до першої та другої групи платників єдиного податку в такому розмірі:

— для першої групи  – 10 відсотків розміру мінімальної  заробітної плати, встановленої законом  на 1 січня податкового (звітного) року;

— для другої групи  – 20 відсотків розміру мінімальної  заробітної плати, встановленої законом  на 1 січня податкового (звітного) року.

Статтею 13 Закону України  «Про Державний бюджет України на 2012 рік» від 22.12.2011 року № 4282-VI розмір мінімальної заробітної плати на 1 січня 2012 року установлено 1073 гривні.

Таким чином, ставки єдиного  податку для суб’єктів господарювання, які застосовують спрощену систему  оподаткування, обліку та звітності  та віднесені до першої та другої групи  платників єдиного податку, встановлено в таких розмірах:

— для першої групи  –107,30 грн на місяць;

— для другої групи  – 214,60 грн на місяць.

 

Обмеження щодо платників  єдиного податку (порівняння 2011-2012)

Порядок реєстрації (перереєстрації) платників єдиного податку на 2012 рік.

Відповідно до норм Прикінцевих положень Закону № 4014, ті суб’єкти господарювання, які в минулому 2011 році працювали на єдиному податку або на фіксованому патенті та мають на руках Свідоцтво платника єдиного податку або чинний фіксований патент, зможуть змінити свої нинішні документи на нове Свідоцтво платника єдиного податку протягом півроку – не пізніше 31 травня 2012 року.