Основные направления совершенствования развития оптимизации налогового бремени в РФ

     Общероссийский  классификатор объектов административно-территориального деления утвержден постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413¹⁷.

     Показатель  «Код по ОКАТО», под который отведено 11 ячеек, записывается начиная с  первой ячейки. Незаполненные ячейки (справа от значения кода) заполняются  нулями. Например, код ОКАТО 46434501 следует  указать как 46434501000.

     По  строке 020 проставляют код бюджетной  классификации (КБК) 182 1 05 01010 01 1000 110. По этому коду подлежит зачислению сумма  налога, уплачиваемого в связи  с применением УСН с объектом налогообложения — доходы.

     По  строкам 030, 040, 050 следует указать  исчисленную сумму авансового платежа  по налогу к уплате за I квартал, полугодие  и девять месяцев исходя из ставки налога 6% и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с  начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев отчетного года. Сумма авансового платежа по налогу к уплате за I квартал, полугодие и девять месяцев указывается в декларации нарастающим итогом.

     По  строке 060 отражается сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период. Данный показатель вписывается, если значение разницы между показателями строк 260, 280 и 050 больше или равно нулю.

     По  строке 070 указывается сумма налога к уменьшению за налоговый период. Чтобы рассчитать этот показатель, надо из строки 050 вычесть значение разности строк 260 и 280 раздела 2. Данный показатель указывается, если разница  между показателями строк 260, 280 раздела 2 и строки 050 меньше нуля.

     Строки 080 и 090 налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения  доходы, не заполняются.

     Раздел 2.

     В строке 201 указывается ставка налога, установленная для объекта налогообложения  доходы, — 6%.

     По  строке 210 отражается сумма полученных налогоплательщиком доходов за налоговый  период. Значение показателя по этой строке вписывают на основании данных графы 4 Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения, утвержденной приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н.

     Строки 220—230, 250 и 270 не заполняются. А в строке 240 фиксируется налоговая база для  исчисления налога. Так как налоговой  базой в рассматриваемом случае признается денежное выражение доходов, полученных налогоплательщиком (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), то по строке 240 отражается значение, вписанное по строке 210.

     По  строке 260 отражается сумма налога, исчисленная исходя из ставки налога и налоговой базы, определяемой нарастающим  итогом за налоговый период. Данный показатель определяется как произведение значений строк 240 и 201, деленное на 100.

     По  строке 280 указывается сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период страховых взносов  в ПФР, а также выплаченных  работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика  пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога, указанную  по строке 260.

     Рассмотрим  заполнение налоговой декларации по УСН за 2010 год на примере.

     Пример 1.:ООО «Восток» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. Показатели производственно-хозяйственной деятельности ООО «Восток» нарастающим итогом за 2010 год представлены в таблице 13. 
 
 
 

     Таблица 13.

     Показатели  производственно-хозяйственной деятельности ООО «Восток» нарастающим итогом за 2010 год (руб.)¹⁸

 

     Исходя  из данных таблицы, по итогам I квартала 2010 года ООО «Восток» исчислило авансовый платеж по налогу в сумме 168 039 руб. (2 800 645 руб. Ч 6%).

     Уплаченные  за I квартал 2010 года страховые взносы в ПФР в размере 121 135 руб. составляют больше половины исчисленного авансового платежа за этот период — 84 020 руб. (168 039 руб. Ч 50%). Поэтому авансовый платеж ООО «Восток» уменьшило на страховые взносы в ПФР в размере 84 020 руб.

     Составление декларации организация начала с  раздела 2. Она указала:

     — по строке 201 — ставку налога — 6%;

     — строке 210 — сумму полученных в 2010 году доходов — 15 822 580 руб.;

     — строке 240 — налоговую базу — 15 822 580 руб.;

     — строке 260 — сумму исчисленного за 2010 год налога — 949 355 руб. (15 822 580 руб. Ч 6%).

     По  строкам 220,230,250 и 270 организация проставила прочерки.

     Сумма уплаченных страховых взносов в  ПФР в пределах исчисленных сумм и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за 2010 год равна 602 284 руб. (546 084 руб. + 56 200 руб.). Так как эта сумма больше половины исчисленного налога — 474 678 руб. (949 355 руб. Ч 50%), то исчисленный за 2010 год налог ООО «Восток» вправе уменьшить на сумму 474 678 руб.

     Таким образом, по строке 280 «Сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период страховых взносов  в ПФР, а также выплаченных  работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика  пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога» общество указало 474 678 руб.

     Затем ООО «Восток» на основе данных раздела 2 заполнило раздел 1.

     Организация указала следующие данные: - в  строке 001 — 1; строке 010 — код по ОКАТО  — 46434501000; строке 020 — КБК — 182 1 05 01010 01 1000 110.

     Таким образом, в разделе 1 по строке 030 организация  указала 84 019 руб. (168 039 руб. - 84 020 руб.). Данную сумму следовало уплатить в бюджет не позднее 25 апреля 2010 года.

     По  итогам полугодия 2010 года налогоплательщик исчислил авансовый платеж по налогу, исчисленному при УСН, в сумме 315 412 руб. (5 256 874 руб. Ч 6%).

     Сумма уплаченных страховых взносов в  ПФР в пределах исчисленных сумм и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за полугодие 2010 года равна 269 686 руб. (248 586 руб. + 21 100 руб.). Так как эта сумма больше половины исчисленного авансового платежа в размере 157 706 руб. (315 412 руб. Ч 50%), то исчисленный за полугодие 2010 года авансовый платеж ООО «Восток» уменьшило на сумму 157 706 руб.

     Следовательно, в разделе 1 декларации по УСН за 2010 год по строке 040 общество указало 157 706 руб. (315 412 руб. - 157 706 руб.). Не позднее 25 июля 2010 года налогоплательщик должен был уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 73 687 руб. (157 706 руб. - 84 019 руб.).

     По  итогам девяти месяцев 2010 года организация исчислила авансовый платеж по налогу в сумме 555 805 руб. (9 263 412 руб. Ч 6%).

     Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование  в пределах исчисленных сумм и  пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за девять месяцев 2010 года составила 409 563 руб. (374 463 руб. + 35 100 руб.). Эта сумма больше половины исчисленного авансового платежа по налогу — 277 903 руб. (555 805 руб. Ч 50%), поэтому исчисленный за полугодие 2010 года авансовый платеж ООО «Восток» уменьшило на сумму 277 903 руб.

     В разделе 1 декларации по УСН за 2010 год по строке 050 ООО «Восток» указало 277 902 руб. (555 805 руб. - 277 903 руб.). Не позднее 25 октября 2010 года налогоплательщик должен был уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 120 196 руб. (277 902 руб. - 157 706 руб.).

     Затем по строке 060 ООО «Восток» отразило сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за 2010 год, — 196 775 руб. (949 355 руб. - 474 678 руб. - 277 902 руб.). Ее общество должно уплатить в бюджет не позднее 31 марта 2011 года.

     По  строкам 070,080,090 организация проставила прочерки.

     Образец заполнения декларации представлен  в Приложении 1. 
 
 
 
 
 

     Глава III. Рекомендации по совершенствованию налогового бремени ООО «Восток» 

     Наиболее  дискуссионным на сегодняшний момент является вопрос о тяжести налогового бремени. Конечно, налоговое бремя  достаточно тяжело, но проблема состоит  не столько в величине налоговых  ставок, сколько в системе распределения  налогов между категориями плательщиков. К сожалению, сегодня налицо явно неравномерное распределение налогов  между отдельными группами налогоплательщиков. Налоговая система построена  так, что перед нею все равны.

     За  последние годы налоговые органы достигли существенных результатов  в разработке самостоятельных правил, регистров и форм деклараций налогового учета.

     Однако  при явном внимании к мерам  контроля и снижения налогового бремени  затраты на организацию налогообложения  имеют четкую тенденцию роста. Увеличиваются  объемы отчетности, бесконечно меняются формы бланков. Как обычное явление  воспринимается сдача и подготовка промежуточной отчетности до окончания  финансового года и налогового периода (с текущего года надо подавать в  налоговые органы сведения о стоимости  основных средств и недвижимости уже не на начало квартала, а на начало каждого месяца)¹⁹.

     На  основании вышесказанного, в целях  дальнейшего совершенствования  налогового бремени нами, предлагаются следующие рекомендации:

     1. С 1 января 2010г. этого года региональные власти вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки (от 5 до 15%) для отдельных категорий «упрощенцев», выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). При этом признаки, по которым "упрощенцев" можно отнести к той или иной категории, должны быть сформулированы максимально четко, чтобы не допустить их произвольного толкования и налоговики имели возможность проверять налогоплательщиков на соответствие данным признакам. К признакам категорий налогоплательщиков, по мнению финансового ведомства, относятся виды экономической деятельности, продукции, услуг, категории субъектов малого (включая микропредприятия) и среднего предпринимательства, осуществление деятельности на удаленных, малозаселенных, депрессивных в экономическом развитии территориях.

     Если  прибыль составляет более 40% выручки, то фирме выгоднее выбирать упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» и платить  единый налог по ставке 6%. Как правило, такой вариант подходит организациям, оказывающим услуги (аренда, юридические и консалтинговые услуги), поскольку расходы при таких видах деятельности незначительны. При этом реальная величина единого налога будет даже ниже 6% дохода, так как его сумма уменьшается на суммы страховых взносов в Пенсионный фонд и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Выбор упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы – расходы» выгоднее предприятиям со значительной долей материальных и других затрат.

     В ходе налогового планирования необходимо оценить уровень налоговой нагрузки в организации. В настоящей дипломной  работе предлагается применять для  этого систему показателей.

     Общий коэффициент налоговой нагрузки может быть рассчитан как за год, так и за каждый месяц. При расчете  коэффициента помесячно следует  иметь в виду, что в марте, июне, сентябре, декабре должен иметь место  относительный скачок значения коэффициента. Это связано с начислением  налогов, отчетным периодом по которым  является квартал, полугодие, 9 месяцев  или год (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог).

     Сравнительная характеристика вариантов упрощенной системы налогообложения представлена в таблице 15.