Основные направления совершенствования развития оптимизации налогового бремени в РФ

     Таблица 6

     Динамика  сумм налогов, уплаченных ООО «Восток»⁹

 

     Из  таблицы 6 видно, что в 2009г сумма налога меньше чем в 2008г. 

     Таблица 7

 

     Из  таблицы 7 видно, что по отношению  к 2009 году наблюдается увеличение суммы уплаченных налогов. 

     Таблица 8¹⁰

 

     Из  таблицы 8 мы видим, что сумма уплаченных налогов за 2010г немного больше чем за 2008г.

     Рассмотрим  пример с расчетом преимущества применения упрощенной системы налогообложения по варианту «доходы» (см. таблицу 9). 
 
 
 

     Таблица 9

     Таблица налогов при обычном и упрощенном режимах налогообложения ООО «Восток» (руб.) за 2010г¹¹.

 

     При использовании упрощенной системы  налогообложения, имеется возможность  определения размера дохода, при  котором налог не будет меньше одного процента от дохода, как этого  требует статьи 346.15 Налогового кодекса  Российской Федерации.

     По  данным таблицы 7 видно, что при упрощенной системе налогообложения ООО  «Восток» в 2010г. уплачивать 129840 руб. по сравнению с общим режимом налогообложения 214284 руб., что в 2 раза меньше.

     Следовательно, ООО «Восток» в настоящий момент в целях минимизации налогообложения преимущественней работать на упрощенной системе налогообложения.

     Далее рассмотрим особенности расчета  единого налога ООО «Восток»:

     1. Порядок учета пособия при  расчете единого налога с доходов. 

     ООО «Восток», которое рассчитывает налог с доходов, может также уменьшить его величину на сумму пособий (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ). Правда, с 2006 года единый налог вообще нельзя уменьшить более чем на 50 процентов.

     То  есть общая сумма пенсионных взносов  и больничных, которые можно взять  в расчет, не должна составлять более 50 процентов исчисленного налога. До этого года больничные пособия брались  в уменьшение единого налога полностью. При этом здесь речь идет о пособиях, выплаченных за счет собственных  средств ООО «Восток».

     Дело  в том, что в самой декларации по единому налогу, уплачиваемому  в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по строке ПО указывают сумму пособий, выплаченных  из средств налогоплательщика. Другое дело, что в самом Кодексе такой  оговорки нет. Но очевидно, что суммы  пособий, компенсируемые соцстрахом, единый налог не уменьшают.

     При расчете единого налога учитывается  сумма фактически выплаченного пособия, в том числе и сумма, которая  превышает максимальный размер пособия, установленный федеральным законом (16125 руб.).

     Так ООО «Восток» единый налог платит с доходов. Добровольно страховые взносы в ФСС России не перечисляет. В феврале заболел сотрудник, который устроился на работу в мае прошлого года. Он был на больничном 5 рабочих дней.

     Непрерывный трудовой стаж сотрудника составляет 4 года. Следовательно, пособие по временной  нетрудоспособности ему выплатят в  размере 60 процентов от среднего заработка.

     В ООО «Восток» установлена пятидневная рабочая неделя. В феврале 19 рабочих дней. За расчетный период заработок сотрудника составил 35 000 руб., и фактически он трудился 171 день. Его средний дневной заработок составит: 35 000 руб. : 171 дн. = 204,68 руб.

     Величина  ежедневного пособия с учетом общего трудового стажа составит: 204,68 руб. х 60 процентов = 122,81 руб.

     Администрация ООО «Восток» приняла решение выплатить сотруднику пособие исходя из 100 процентов его среднего заработка. Сумма пособия составит 1023,40 руб. (204,68 руб. х 5 дн.). При этом за счет ФСС России будет выплачено 190,48 руб. (1100 руб. : 19 дн. х 5 дн.). А 832,92 руб. (1023,4 --190,48) будет выплачено за счет средств организации - на эту сумму можно уменьшить единый налог, рассчитанный по итогам 2009 года.

     2. Определение суммы пенсионных  взносов и больничных пособий,  на которую можно уменьшить  авансовые платежи по единому  налогу при упрощенке за отчетный  период:

     ООО «Восток» применяет упрощенку, единый налог платит с доходов. В течение I квартала 2010 года фирма перечислила пенсионные взносы в сумме 90 000 руб., в том числе:

     - 29 500 руб. - за декабрь 2009 года;

     - 60 500 руб. - за январь и февраль 2010 года.

     Пенсионные  взносы за март 2010 года ООО «Восток» перечислила 14 апреля.

     С января по март 2010 года (включительно) ООО «Восток» выплатила больничных пособий за счет собственных средств на сумму 10 000 руб.

     Общая сумма уплаченных пенсионных взносов  и больничных пособий составила 100 000 руб. (90 000 руб. + 10 000 руб.).

     Сумму вычета по авансовому платежу по единому  налогу при упрощенке за I квартал 2010 года бухгалтер рассчитал так.

     За I квартал 2010 года фирма получила налогооблагаемых доходов на сумму 2000000 руб. Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за этот период составил 120 000 руб. (2000000 руб. 6%), 50 процентов от него - 60 000 руб. (120 000 руб. 50%).

     Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке  за I квартал 2010 года бухгалтер уменьшил на пенсионные взносы и больничные пособия в размере 60 000 руб. (100 000 руб. > 60 000 руб.).

     В течение первого полугодия 2010 года фирма перечислила пенсионные взносы в сумме 140 000 руб., в том числе: 29 500 руб. - за декабрь 2009 года; 110 500 руб. - за январь-май 2010 года.

     Пенсионные  взносы за июнь 2010 года ООО «Восток» перечислила 14 июля.

     С января по июнь 2010 года (включительно) ООО «Восток» выплатила больничных пособий за счет собственных средств на сумму 13 000 руб.

     Общая сумма уплаченных пенсионных взносов  и больничных пособий составила 153 000 руб. (140 000 руб. + 13 000 руб.).

     Сумму вычета по авансовому платежу по единому  налогу при упрощенке за первое полугодие 2010 года бухгалтер рассчитал так.

     За  первое полугодие 2010 года фирма получила налогооблагаемых доходов на сумму 6 000 000 руб. Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за это период составил 360 000 руб. (6 000 000 руб. 6%), 50 процентов от него - 180 000 руб. (360 000 руб. 50%).

     Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке  за первое полугодие 2010 года бухгалтер уменьшил на пенсионные взносы и больничные пособия в размере 153 000 руб. (153 000 руб. < 180 000 руб.).

     3. Уменьшения единого налога при  упрощенке на сумму пенсионных  взносов при УСН. 

     ООО «Восток» платит единый налог с доходов. Бухучет в полном объеме не ведет. ООО «Восток» применяет упрощенку, платит единый налог с доходов. За девять месяцев 2010 года фирма начислила: единый налог - в размере 300 000 руб.; пенсионные взносы - в сумме 125 000 руб.

     Вся сумма пенсионных взносов была уплачена в период с 1 января по 30 сентября 2010 года и учтена при расчете единого налога за девять месяцев. Единый налог к уплате за девять месяцев 2010 года составил 175 000 руб.

     Сумма пенсионных взносов, начисленных за IV квартал 2010 года, составила 51 550 руб. В период с 1 октября по 31 декабря 2010 года ООО «Восток» перечислил взносы в сумме 35 550 руб. Из них: за октябрь - 20 000 руб.; за ноябрь - 15 550 руб.

     Взносы  за декабрь (16 000 руб.) были перечислены 12 января 2011 года.

     Налогооблагаемый  доход за 2010 год равен 6 000 000 руб. Пособия по временной нетрудоспособности фирма не выплачивала. Налоговая декларация сдана 22 января 2011 года.

     Единый  налог за 2010 год равен 360 000 руб. (6 000 000 руб. 6%). Предельная сумма вычета составляет 180 000 руб. (360 000 руб. 50%). К вычету принимаются пенсионные взносы, уплаченные в течение 2010 года. Сумма налогового вычета равна 160 550 руб. (125 000 руб. + 20 000 руб. + 15 550 руб.). Сумма единого налога к уплате составляет 24 450 руб. (360 000 руб. - 160 550 руб. - 175 000 руб.).