Налоговый учет и отчетность по Единому налогу на вмененный доход

Если среднесписочная численность работников за предшествующий налоговый период составит более 100 человек, налогоплательщик утрачивает право на применение ЕНВД и считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Финансовое ведомство разъясняет, что среднесписочная численность сотрудников определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения (форма N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников"), утвержденным Постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69. В Письмах Минфин России выделил моменты, на которые необходимо обратить внимание при подсчете среднесписочной численности, а именно:

- во-первых, в общую численность сотрудников организации включаются также работники ее филиалов, представительств и иных обособленных подразделений;

- во-вторых, в общей численности учитываются сотрудники, занятые как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности, налоги по которой уплачиваются в соответствии с иными режимами.

Следует отметить, что данное ограничение на применение ЕНВД не распространяется на аптечные учреждения, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах".

1.6. Доля участия

юридических лиц в уставном капитале организации при ЕНВД

Другое существенное ограничение для применения ЕНВД установлено в пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Теперь организация, применяющая ЕНВД, лишается права на применение данного спецрежима, если доля участия других юридических лиц в ее уставном капитале составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на компании, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов). Указанное правило также не распространяется на организации потребительской кооперации и общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.

Если по итогам налогового периода налогоплательщик допустил несоответствие вышеперечисленным требованиям, то считается, что он утратил право на применение ЕНВД и перешел на общий режим налогообложения. Однако если впоследствии такой налогоплательщик устранит нарушения, то он переводится на ЕНВД с начала следующего налогового периода (квартала) (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Следует отметить, что финансовое ведомство дало разъяснения о том, что ограничение, установленное пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, применяется не всегда. Оно не распространяется на следующие ситуации:

- во-первых, если участник акционерного общества - субъект РФ или муниципальное образование. Объясняется это тем, что Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования не являются юридическими лицами и не подпадают под определение "организация",

во-вторых, если ЕНВД применяют муниципальные унитарные предприятия, поскольку муниципальные образования не признаются организациями в целях ст. 11 НК РФ, а также имущество унитарного предприятия не распределяется по вкладам (долям, паям).

До 1 января 2011 г. на аптечные учреждения, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах", не будет распространяться ограничение на применение ЕНВД.

1.7. Ограничения для применения ЕНВД

На ЕНВД не переводятся:

1) Учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения - в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания. При этом оказание услуг общественного питания должно являться неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений, а услуги должны оказываться непосредственно этими организациями.

2) Организации и индивидуальные предприниматели - по оказанию услуг по передаче в аренду автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

3) Услуги по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов. В связи с этим финансовое ведомство  уточняет, что налогоплательщики, оказывающие услуги по изготовлению мебели (коды по ОКУН с 014101 по 014117), на уплату ЕНВД переводиться не должны. А в отношении услуг по ремонту мебели  и прочих услуг по изготовлению и ремонту мебели организации и индивидуальные предприниматели могут быть признаны плательщиками ЕНВД.

1.8. Порядок и сроки уплаты единого налога

1. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

2. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Глава 2.   Ведение налогового учета и отчетности по ЕНВД

2.1. Порядок постановки

на налоговый учет плательщиков ЕНВД

Для того чтобы перейти на Систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности индивидуальный предпринематель должен подать в налоговые органы заявление  «о постановке на учет индивидуального предпринимателя - налогоплательщика  единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход»                                       

До 2009г. налогоплательщики, которые осуществляют виды деятельности, подпадающие под ЕНВД, должны были встать на учет по месту ведения деятельности. Однако теперь для данного правила введены исключения. Обязанность встать на учет по месту нахождения организации либо по месту жительства индивидуального предпринимателя возникает при осуществлении следующих видов деятельности:

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;

- развозная и разносная розничная торговля;

- размещение рекламы на транспортных средствах.

В п. 3 ст. 346.28 НК РФ установлены сроки, в течение которых налоговый орган должен осуществить постановку на учет и снятие с учета налогоплательщика. Этот срок равен пяти рабочим дням и считается с момента получения налоговым органом заявления о постановке на учет либо заявления о снятии с учета.

2.2 Предоставление налоговой декларации по ЕНВД

Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - декларация) заполняется налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории муниципальных районов, городских округов, федеральных городов Москвы и Санкт-Петербурга.

Декларация представляется налогоплательщиками в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода.

Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам.

              Общие требования к порядку заполнения декларации - декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом. Возможна распечатка декларации на принтере.

В каждой строке указывается только одно значение показателя. В случае отсутствия каких-либо значений показателей, предусмотренных декларацией, в строке проставляется прочерк.

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации, подписывающих декларацию, заверив их печатью организации с указанием даты исправления, или подпись индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

Декларация имеет сквозную нумерацию страниц.

В верхней части каждой заполняемой страницы декларации проставляется идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН) и код причины постановки на учет (далее - КПП) организации или ИНН индивидуального предпринимателя, в порядке, определяемом разделом II "Порядок заполнения титульного листа" настоящего Порядка, а также порядковый номер страницы.

Все значения количественных показателей декларации указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы). Значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значения коэффициента К1 указываются без округления.

Глава 3. Практическая часть

Рассмотрим ведение налогового учета и отчетность, фирмы «Дверца» владелец которой ИП Кулик Дмитрий Анатольевич.

Юридический адрес: г. Зима ул. Строителей 2, «Дверца»

ИНН 3814226111, КПП 381432325, Код по ОКАТО  25420000000

Фирма занимается изготовлением металлических дверей, в данной фирме работают три человека. Выплата вознаграждений сотрудника за квартал 20000 руб. Рассчитать сумму вмененного налога.

Расчет вмененного дохода осуществляется по следующей формуле:

ВД=(БД*N*К1*К2)*3

где, ВД - сумма вмененного дохода;

БД-значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц

N-фактическое число физических показателей;

3- число месяцев налогового периода;

К1- коэффициент дефлятор =1,081

К2- корректирующий коэффициент базовой доходности = А*Б*С*Д где,

А – показатель товаров, работ, услуг, (см. Приложение №3 таблица 1)

В - показатель учитывающий сезонность (см. Приложение №3 таблица 2)

С – показатель учитывающий время работы (см. Приложение №3 таблица 3)

Д- показатель учитываемый места ведения предпринимательской деятельности (см. Приложение № 3 таблица 4)

Сумма ЕНВД определяется по формуле:

ЕНВД=ВД*15%

В нашем случае вид деятельности организации относится  к оказанию бытовых  услуг. Значение базовой  деятельности на единицу физического показателя определяем по  таблице ст. 346.29 НК РФ: 7500 руб. в месяц. Физический показатель, т. е. число работников, составляет три человека.

Найдем К2=0,50*1*0,80*0,3=0,12

ВД= 7500 руб.*3 чел.*1,081*0,12*3=8756

ЕНВД= 8756*15%=1313,4

              Сумма ЕНВД исчисленная за квартал, уменьшается организациями на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по который уплачивается налог. Индивидуальные предприниматели уменьшают сумму налога на сумму страховых взносов виде фиксированных платежей, уплаченных им за свое страхование. При этом ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 %

В условиях нашего примера организация по итогам 1 квартала 2008г. Должна уплатить взносы на обязательное пенсионное страхование  в сумме 2800 руб.( 20000*14%) Тогда сумма исчисляемого в примере ЕНВД 1313,4руб. может быть уменьшена на  50%., а оставшаяся часть налога 656,7 руб. подлежит уплате.

Заключение

              Как показывает мировая практика, особые налоговые режимы предоставляются только в исключительных случаях, обусловленных экономическими, экологическими, этическими и другими проблемами. Более широкое их применение вызывает негативные последствия. Это нарушает  основополагающие принципы налогообложения, обостряются проблемы межбюджетных отношений, усиливаются тенденции к сепаративности регионов.

Государством неоднократно применялись меры для развития малого бизнеса. Это отражается в ходе принятия в 1995г. Федерального закона "О государственной поддержке предпринимательства РФ" и в 1996г. Федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малых предприятий". Однако, данные законы не проявили себя в полной мере и не обеспечили решения задач наиболее полного учета объектов обложения индивидуальных предпринимателей и малых предприятий. Очередным шагом для дальнейшего развития данного сектора рынка, а также логичным продолжением упрощенной системы налогообложения был закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" принятый Государственной думой в 1998г.