Налоговый контроль: понятие и проблематика проведения

2. Проблемы  и пути совершенствования налогового контроля
1. Проблемы налогового контроля

       Проблемы, связанные с налоговым  контролем, в последнее  время приобретают  все большее значение. Согласно Конституции  РФ каждый обязан платить  законно установленные  налоги и сборы. После  того как налоги и  сборы законодательно установлены и  введены, обязанные  лица (организации  и физические лица) признаются налогоплательщиками (ст. 19 НК РФ). По общему правилу  обязанность по исчислению и уплате налога должна исполняться самостоятельно.

       Конституционный Суд РФ определил сущность налогового платежа как основанную на законе денежную форму отчуждения собственности  с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемую в  том числе на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности.¹⁵

       В современной юридической науке  понятие налога является одним из самых дискуссионных. Как отмечает Д.В. Винницкий, рассмотрение различных  точек зрения позволяет выделить два основных направления, по которым  разрабатывается понятие налога. Во-первых, налог трактуется как  «обязательный индивидуально-безвозмездный  платеж», или «форма отчуждения собственности», или «изъятие денежных средств», или  «средство распределения бюджетных  расходов» и т. д. (концепция —  налог как процедура); во-вторых, как часть имущества налогоплательщика (концепция — налог как материальный объект правоотношения).

       В отечественной науке господствует первая концепция. На основе разработанных  в ее рамках подходов сформулировано легальное определение налога (ст. 8 НК РФ). Исходя из понимания налога как определенной процедуры, порядка  действий, формулируются следующие  традиционно выделяемые признаки налога: обязательность, индивидуальная безвозмездность  и т. д.

       Обязанность налогоплательщика самостоятельно определить и перечислить налог  психологически влечет конфликт, поскольку  «требует от него активных действий, которые, в сущности, противоречат его интересам  сохранения и приумножения своей  собственности. Поэтому налогоплательщик в принципе всегда ищет повод уклониться от исполнения налоговой обязанности».¹⁶

       С этим утверждением нельзя не согласиться. Вместе с тем увеличивается число  налогоплательщиков, осознавших свой конституционный долг по уплате налогов, но не желающих платить лишние средства в размерах, выходящих за рамки  требований налогового законодательства. Такой подход правомерен, но не исключены  ошибки, а также случаи неоправданного толкования отдельных норм в свою пользу. В условиях становления российского  налогового законодательства, слабой юридической техники его изложения, что, собственно, является предметом  постоянной критики, поводов для  подобного поведения немало.

       Следует учесть, что и государство не претендует на присвоение уплаченных сверх установленных пределов сумм. О каждом случае излишней уплаты налога должно быть сообщено налогоплательщику, по распоряжению которого излишне уплаченные суммы направляются в счет будущих платежей или подлежат возврату (ст. 78 НК РФ).

       Анализ  налогового законодательства, по мнению М. Карасевой, позволяет выделить ряд  последовательно сменяющихся, а  иногда и совпадающих во времени  этапов (стадий) реализации налоговой  обязанности налогоплательщика: стадия инициативного, добровольного исполнения налогоплательщиком его обязанности; стадия налогового контроля; стадия принудительного  исполнения налогоплательщиком его  налоговой обязанности; стадия привлечения  налогоплательщика к налоговой  ответственности.

       Автор полагает, что «все отмеченные стадии обеспечивают в конечном итоге главную  цель налогового процесса: выполнение налогоплательщиком налоговой обязанности  в строгом соответствии с требованиями законодательства. При этом каждая стадия в налоговом процессе имеет  непосредственную цель, выступающую  составной в достижении главной  цели процесса».¹⁷

       Разделяя  точку зрения М. Карасевой и ее выводы о главной цели налогового процесса, присущей всем его стадиям, хотелось бы остановиться на некоторых  проблемах, связанных с реализацией  норм на стадии налогового контроля.

       Налоговый контроль — составная  часть финансового  и разновидность  государственного контроля. Контроль рассматривается как самостоятельная функция управления. Приоритетность налогового контроля среди направлений контрольной деятельности обусловлена значимостью налогов и сборов как источников доходов федерального, регионального и местных бюджетов. Кроме того, по численности контролируемых лиц он занимает одно из основных мест.

       По  мнению КС РФ, реализация контрольной  функции в сфере налогообложения  заключается в том, что «механизм  налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность взимания налогов и сборов с обязанных  лиц и одновременно — надлежащий правовой характер деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, связанной  с изъятием средств налогообложения.

       Исходя  из этого, федеральное законодательство о налогах и сборах призвано создать  надлежащие условия исполнения налоговой  обязанности, в том числе определить систему налоговых органов, относящихся  к федеральным экономическим  службам (п. «ж» ст. 71 Конституции  РФ), их задачи, функции, формы и методы деятельности, порядок проверки правильности исчисления и своевременной уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов». ¹⁸ 

2. Пути совершенствования  налогового контроля

      Важнейшим фактором повышения эффективности  контрольной работы налоговой инспекции  является совершенствование действующих  процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы  налогового контроля являются:

• наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств,  за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;
• применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;
• использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

      Проблема  рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в  условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для  современной России. Система отбора наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, а также проведение целенаправленной выборке налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой.

      Первоочередной  задачей налоговой инспекции  является постоянное совершенствование  форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит продолжение  увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой  полиции. Результативность их очень  высокая, поэтому дальнейшее продолжение  совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких  проверок.¹⁹

      Также одной из действенных форм налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в  крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать  выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность  текущего учета.

      Весьма  полезным в работе налоговых инспекций  является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно  увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой  инспекции на территорию другой инспекции.

      Особенно  актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может  принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов  и усложнения применяемых российскими  налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения. Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Действующее законодательство практически не предоставляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях. Но право использовать косвенные методы исчисления налоговых обязательств не применяются, если налогоплательщик представляет налоговому органу документы и сведения заведомо искаженные.

      Применение  косвенных методов является общепринятой в мировой практике. Например, в  Германии законодательство прямо санкционирует  применение указанных методов, а  существующая в этой стране судебная практика свидетельствует о безоговорочном признании судами доказательств  размера налогооблагаемой базы, основанных на применении косвенных методов  исчисления.

      Наиболее  распространенными из них являются следующие:

Метод общего сопоставления имущества. Методика исчисления налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на две  части:

1) учет  изменения имущественного положения  за отчетный период;

2) учет  произведенного и личного потребления  за отчетный период.

Метод, основанный на анализе производственных запасов. Используя данный метод, можно  дать оценку достоверности отраженного  в отчетности объекта продаж с  затратами на производство.²⁰

      Основной  задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без  улучшения работы с кадрами.

      Тут полезным может быть введение системы  бальной оценки работы налоговых  инспекторов, осуществляющих контрольные  проверки. Сущность такой оценки, состоит  в том, что в зависимости от категории каждого проверенного предприятия, - исходя из классификации  на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности – налоговому инспектору засчитывается  определенное количество баллов. При  этом за отчетный период каждый налоговый  инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить  основанием для вывода о его служебном  соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой  для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в  части наиболее оптимального распределения  нагрузки между отдельными инспекторами.

      Но  в конце надо отметить, что никакое  совершенствование форм не даст положительных  результатов, если налоговый инспектор  не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения. 
 
 

Заключение

      Субъекты  налогообложения обязаны вносить  налоговые платежи в установленных  размерах и в определенные сроки  в бюджет РФ. Но в нашей стране на данном этапе реформирования государственного устройства и налоговой системы  в частности исполнение этой обязанности  пока оставляет желать лучшего. Причем уклонение от уплаты налогов осуществляется законными и незаконными методами, что свидетельствует о несовершенстве налогового законодательства.