Налоговое право Республики Беларусь

Доходом признается экономическая  выгода в денежной или натуральной  форме, учитываемая в случае возможности  ее оценки и в той мере, в которой  такую выгоду можно оценить, и  определяемая применительно к конкретному  налогу, сбору (пошлине).

Дивидендом признается любой  доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному  участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

Реализацией товаров (работ, услуг) признается отчуждение товара одним  лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе, если иное не установлено настоящей статьей, вне зависимости от способа приобретения прав на товары или формы соответствующих сделок.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. НАЛОГОВО-ПРАВОВЫЕ НОРМЫ

 

Налогово-правовая норма - это установленное и охраняемое государством правило поведения  участников налоговых правоотношений, заключающееся в предоставлении им определенных прав и возложении на них определенных обязанностей, неисполнение или ненадлежащее исполнение которых влечет за собой применение мер государственного принуждения.

Общие признаки налогово-правовой нормы:

1. установление  нормы осуществляется государством  посредством издания властного  общеобязательного предписания. 

2. исполнение  нормы обеспечивается принудительной  силой государства. 

3. предоставительно - обязывающий характер (одним предоставляются  права, другим - обязанности).

4. правило  общего характера, т.е. рассчитана  на существование всякий раз,  когда наличествуют обстоятельства, предусмотренные нормой, не прекращает  действие после однократного  применения, действует постоянно  и непрерывно, присутствует персональная  неконкретность адресатов. 

5. формальная  определенность, т.е. закреплена  в каком-либо нормативном правовом  акте.

Специфические черты налогово-правовой нормы:

1. императивный (повелительный) характер - содержит  требование, адресованное в категорической  форме и не допускающее его  произвольного изменения, к плательщикам  на совершение определенных активных  действий.

2. общественная  предопределенность (публичность) - объективная  направленность нормы на реализацию  общественных интересов. 

3. материальное  обоснование - принятие нормативного  правового акта объективно зависит  от экономических возможностей, предопределенных налоговой политикой  РБ.

4. не  имеет своего прототипа в общественной  жизни - законодатель исходя из  общественных потребностей конструирует  модель поведения в сфере налогообложения,  а затем фиксирует ее в норме. 

5. нестабильность - постоянное внесение изменений  в налоговое законодательство, которое  является производным от динамических  процессов развития национальной  экономики. Причина: экономические  и политические факторы.

Структура налогово-правовой нормы:

 

В структуру  налогово-правовой нормы входят гипотеза, диспозиция, санкция.

Гипотеза - фактические условия действия нормы, которые можно классифицировать по ряду оснований.

По строению:

- простые  - применение нормы зависит от  одного условия. 

- сложные  - применение нормы зависит от  двух и более условий (например, отсрочка (рассрочка) уплаты налогов  применяются в отношении плательщиков - юридических лиц и индивидуальных  предпринимателей - касательно их  задолженности перед бюджетом).

- альтернативные - действие нормы связывается  с одним из нескольких условий,  перечисленных в норме (например, основания для предоставления  отсрочки (рассрочки)).

По форме  выражения:

- абстрактная  - акцентирует внимание на фактических  обстоятельствах для применения  нормы в самом общем виде, отсюда  отвлеченно-общий характер условия  действия, охватывает неопределенное  число типичных случаев правового  воздействия. 

- казуистическая - связывает реализацию нормы  с отдельными, строго определенными  частными случаями, которые затруднительно  отразить с помощью абстрактной  гипотезы (например, предоставление  преференций отдельным лицам).

По степени  определенности:

- абсолютно-определенная - излагается с исчерпывающей  полнотой, прямо указывает на  фактические обстоятельства действия  нормы (например, перечень товаров  для детей - 10% ставка по НДС).

- относительно-определенная - применение нормы ограничивается, связывается определенными условиями,  до достижения которых подобная  норма не применяется вообще, тогда, как при достижении становится  основой возникновения налоговых  отношений (например, индивидуальные  предприниматели являются плательщиками  НДС, если обороты по реализации  за три месяца больше 40000 Евро).

- абсолютно-неопределенные - не содержат непосредственного  описания фактических жизненных  обстоятельств, с которыми связывается  применение нормы, а предоставляет  это право какому-либо субъекту ( например, налоговая база и налоговые  ставки по местным налогам  и сборам устанавливаются местными  Советами депутатов).

Диспозиция - правило должного поведения. Делят  на:

В зависимости  от формы выражения:

- обязывающие  - обязанность совершения определенных  положительных действий, вариант  должного поведения. 

- управомачивающие - право совершать или не совершать  какие-либо действия (например, плательщик  может пользоваться льготами, а  может и нет, может приостановить  их действие).

- запрещающие  - запрет (например, запрет на занятие  торговли табачными изделиями  без нанесенных на них акцизных  марок РБ).

По степени  определенности:

- абсолютно  определенные - точно и однозначно  определяют правила поведения  при наступлении определенных  условий (например, обязанности плательщиков).

- относительно  определенные - устанавливая правило  поведения, дают возможность уточнить  его в каждом конкретном случае  в пределах нормы (например, безусловная  обязанность по уплате налогов  может быть ограничена путем  налогового кредита, отсрочки, рассрочки).

И, наконец, санкция, под которой понимается реакция государства в лице органов  на противоправное поведение лиц  в налоговой сфере.

Общие признаки:

1) неблагоприятное  юридическое последствие для  правонарушителя (в узком смысле).

2) обеспечение  принудительной силой государства  (в широком смысле).

Специальные признаки:

1) денежный  характер.

2) правовосстановительный  и карательный характер.

3) зачисление  в бюджеты. 

По степени  определенности:

- абсолютно  определенные - точно указывают меру  государственного воздействия, которая  должна применяться в случае  нарушения. 

- относительно  определенные - пределы воздействия  на нарушителя.

- альтернативные - один из нескольких вариантов  воздействия. 

Классификация налогово-правовых норм

 

По способу  воздействия на участников налоговых  отношений:

- регулятивные - содержат предписания, где указываются  права и обязанности (например, круг плательщиков, объект налогообложения). Их больше.

- охранительные  - юридическая ответственность за  правонарушение.

 

Регулятивные  делятся в зависимости от юридического содержания на:

- обязывающие  - предписывают действия положительного (активного) характера (ст.22 НК  РБ).

- уполномачивающие - право действовать в рамках  нормы по усмотрению (например, уплата  подоходного налога, земельного  налога).

- запрещающие  - запрет (например, не допускается  предоставление индивидуальных  налоговых льгот).

В зависимости  от порядка реализации прав и обязанностей участников налоговых отношений:

- материальные - закрепляя систему норм, применительно  к каждому налогу устанавливает  объект налогообложения, ставки, льготы, права и обязанности (статика).

- процессуальные - процедура и порядок реализации  прав и обязанностей (например  властные отношения, возникающие  при осуществлении налогового  контроля) (динамика).

По сфере  действия:

- общего  действия - не предусматривают специальных  условий и каких либо ограничений  их действия. Их больше.

- ограниченного  действия - имеют пространственные  или временные пределы (например, Закон РБ «О бюджете РБ на 2007 год»).

По территории действия:

- на всей  территории РБ (республиканские).

- на территории  административно-территориальных единиц (местные).

Отдельно  нормы-дефиниции - определения правовых категорий в налоговой сфере (например, налог, сбор). Направляющая и ориентировочная  функции.

Нормы-принципы - определяются цели, задачи, принципы, пределы, направления, методы правового  регулирования. Высокая степень  абстрагирования. Декларативная направленность. Регулируют ключевые аспекты налоговой сферы.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В процессе исследования был рассмотрен широкий спектр понятий, касающихся основ налогового права Республики Беларусь. В частности, в работе были исследованы налоговые отношения, определены их виды, основные права и обязанности субъектов налоговых отношений; изучены особенности налогово-правовых норм.

 На основе полученных знаний правильно, объективно и всесторонне рассмотрели характеристику и основные черты налогового права Республики Беларусь.

В ходе работы решили такие задачи:

 

·  Дали характеристику основным понятиям налогового права;

·  Раскрыли сущность и особенности налоговых правоотношений;

· Рассмотрели виды налогово-правовых норм