Налоговое право Республики Беларусь

 

- регулятивные - основаны на правомерных действиях  участников налоговых правоотношений.

- охранительные  - возникают при привлечении к  ответственности за нарушение  налогового законодательства.

• По способу индивидуализации субъектов:

- абсолютные - управомоченному лицу противостоит  в качестве обязанного всякий  и каждый субъект (например, всеобщая  обязанность по уплате налогов).

- относительные  - уполномоченному лицу противостоит  конкретный субъект, обязанный  совершить предусмотренные налоговым  законодательством действия.

• По характеру налоговых норм, лежащих в основе налоговых правоотношений:

- материальные - возникают на основе материальных  норм (например, обязанность лица  платить налоги и право налогового  органа требовать уплаты).

- процессуальные - вторичные по отношению к  материальным, гарантия реализации  материальных норм, отражают юридическую  форму налоговой деятельности  государства (например, порядок взимания  налогов, налоговый контроль).

• По содержанию и структуре юридического состава:

- простые  - одно право и одна обязанность  (например, установление налогов).

- сложные  - много прав и обязанностей. Они  в свою очередь: общие (денежный  характер, исполнение плательщиком  налоговой обязанности); специальные  - отношения между плательщиком, банком, налоговым органом).

• По характеру обязанности:

- активные - необходимо плательщику совершить  определенные положительные действия. Налоговый орган вправе требовать  (например, подача в налоговый  орган по сроку декларации).

- пассивные  - воздержание от совершения определенных  действий (например, проведение плановой  проверки не более одного раза  в год).

• В зависимости от особенностей объекта:

- имущественные  - объект: денежная субстанция (например, налог).

- неимущественные  - например, деятельность налоговых  органов по осуществлению налогового  контроля.

 

2.2.Понятие и права субъектов налоговых отношений

Субъект налоговых отношений  – это лицо, на которое в соответствии с законом возлагается ответственность  за уплату налога, а также основополагающий элемент, по отношению, к которому строится вся налоговая система в комплексе. Все функциональные последующие  элементы налога (объекты налогообложения, ставки, льготы и пр.) используются с учетом возможностей конкретного плательщика.

В соответствии с НКРБ ст.13«плательщиками налогов, сборов (пошлин) (далее - плательщики) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь, Таможенным кодексом Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Под организациями понимаются:

• юридические лица Республики Беларусь
• иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами;
• простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);
• хозяйственные группы.

Филиалы, представительства  и иные обособленные подразделения  юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые  обязательства этих юридических  лиц, если иное не установлено Президентом  Республики Беларусь или законами Республики Беларусь.

Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором  о совместной деятельности между  участниками возложено ведение  дел этого товарищества либо который  получает выручку по деятельности этого  товарищества до ее распределения, исполняет  налоговое обязательство этого  товарищества.

Головная организация (центральная  компания) либо участник хозяйственной  группы, который в соответствии с  законодательством или договором  наделен полномочиями по ведению  дел этой группы, исполняют налоговое  обязательство этой хозяйственной  группы.

Под физическими лицами понимаются:

- граждане Республики Беларусь;

- граждане либо подданные иностранного государства;

- лица без гражданства (подданства)».

Плательщик имеет право:

1. получать от налоговых органов по месту постановки на учет бесплатную информацию о действующих налогах, сборах (пошлинах), актах налогового законодательства, а также о правах и обязанностях плательщиков, налоговых органов и их должностных лиц;
2. получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства;
3. представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя;
4. использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленных настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства;
5. на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней в порядке, установленном настоящим Кодексом;
6. присутствовать при проведении налоговой проверки;
7. получать акт налоговой проверки; представлять в налоговые органы и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин), а также возражения (разногласия) по актам проведенных налоговых проверок;
8. требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения актов налогового законодательства при совершении ими действий в отношении плательщиков;
9. требовать соблюдения налоговой тайны;
10. обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц;
11. на возмещение убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов, неправомерными действиями (бездействием) их должностных лиц, в порядке, установленном законодательством.

Плательщики имеют также  иные права, установленные настоящим  Кодексом и иными актами налогового законодательства.

Плательщикам гарантируется  административная и судебная защита их прав и законных интересов в  порядке, определяемом настоящим Кодексом и иными актами законодательства.

Права плательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями налоговых  органов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Обязанности субъектов налоговых отношений

Плательщик обязан:

1. уплачивать установленные  налоговым законодательством налоги, сборы (пошлины);

2. стать на учет в  налоговых органах в порядке  и на условиях, установленных  Налоговым Кодексом Республики Беларусь;

3. вести в установленном  порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения,  если такая обязанность предусмотрена  актами налогового законодательства;

4. представлять в налоговый  орган по месту постановки  на учет в установленном порядке  бухгалтерские отчеты и балансы,  налоговые декларации (расчеты), а  также другие необходимые документы  и сведения, связанные с налогообложением;

5. вести учет дебиторской  задолженности и не позднее  десяти рабочих дней со дня  возникновения задолженности по  уплате налогов, сборов (пошлин), пеней представлять в налоговый  орган по месту постановки  на учет перечень дебиторов  с указанием суммы дебиторской  задолженности, а также копии  документов, подтверждающих факт  наличия дебиторской задолженности;

6. представлять в налоговые  органы и их должностным лицам,  а в части налогов, сборов (пошлин), подлежащих уплате в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу Республики  Беларусь (далее - таможенные платежи), и в таможенные органы и  их должностным лицам при проведении  налоговых проверок документы  и сведения, необходимые для налогообложения.  Обеспечивать должностным лицам  налоговых органов, прибывшим  для проведения выездной налоговой  проверки, возможность осуществления  их прав и обязанностей, включая  предоставление помещений, пригодных  для рассмотрения и оформления  необходимой документации;

7. подписать акт налоговой  проверки

8. выполнять законные  указания налогового, таможенного  органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства;

9. сообщать в налоговый  орган по месту постановки  на учет:

- об открытии или закрытии текущего (расчетного) или иного счета в банке (для белорусских организаций - о счетах в Республике Беларусь и за ее пределами, а для иностранных организаций - о счетах в Республике Беларусь (за исключением вкладных (депозитных) и (или) корреспондентских счетов, открытых Центральным (Национальным) банком иностранного государства и иностранным банком, включенным в международный справочник "Bankers Almanac" (издательство Reed Business Information) и тех счетах, через которые осуществляется их деятельность в Республике Беларусь) - в срок не позднее пяти рабочих дней со дня открытия или закрытия счета. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за исключением частных нотариусов;

- об участии в белорусской или иностранной организации - в течение пяти рабочих дней со дня, когда плательщик стал участником организации. При этом физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Республики Беларусь или иностранная организация не обязаны сообщать об участии в других иностранных организациях, если такое участие не связано с налогообложением в Республике Беларусь;

- о принятии решения о ликвидации или реорганизации организации, а индивидуальным предпринимателем - о прекращении предпринимательской деятельности - в срок не позднее пяти рабочих дней со дня принятия такого решения;

- об обособленных подразделениях организации - в срок не позднее десяти рабочих дней со дня их создания или ликвидации;

- об изменении места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя - в срок не позднее десяти рабочих дней со дня такого изменения;

- иные сведения, обязанность сообщения которых для плательщиков предусмотрена законодательными актами, - в порядке и сроки, установленные такими законодательными актами;

10. представлять в налоговый  орган по месту постановки  на учет либо налоговому агенту  документы, подтверждающие право  на использование налоговых льгот;

11. обеспечивать в течение  сроков, установленных законодательством,  сохранность документов бухгалтерского  учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения,  других документов и сведений, необходимых для налогообложения;

12. обеспечивать, если иное  не установлено законодательством,  наличие документов, форма которых  утверждена уполномоченными государственными  органами:

подтверждающих приобретение (поступление) товарно-материальных ценностей, - в местах хранения этих товарно-материальных ценностей и при их транспортировке;

подтверждающих приобретение товарно-материальных ценностей при  их непосредственном поступлении в  места реализации или отпуск товаров  в места реализации, - в местах реализации;

13. при реализации товаров  (работ, услуг) за наличный расчет  обеспечивать прием наличных  денежных средств в порядке, определяемом законодательством;

14. являясь источником  выплаты дохода для других  организаций и физических лиц,  в случаях, установленных настоящим  Кодексом, удерживать и перечислять  в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины);

15. выполнять другие обязанности,  установленные Налоговым Кодексом Республики Беларусь и другими актами налогового законодательства.

 За невыполнение или  ненадлежащее выполнение возложенных  на плательщика обязанностей  он несет ответственность в  соответствии с законодательными актами.

Привлечение организации  к ответственности не освобождает  ее должностных лиц при наличии  соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законодательными актами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4.Объекты налоговых отношений

Объектами налогообложения  признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое  законодательство связывает возникновение  налогового обязательства.

Следует отметить, что каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный  объект налогообложения и в соответствии с принципами налогообложения один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый  период.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы  для удовлетворения потребностей организации  и (или) физических лиц.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального  выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Доходом признается экономическая  выгода в денежной или натуральной  форме, учитываемая в случае возможности  ее оценки и в той мере, в которой  такую выгоду можно оценить, и  определяемая применительно к конкретному  налогу, сбору (пошлине).