Налоговая система Республики Беларусь и пути ее совершенствования

     Как правило, по каждому налогу предусматриваются  специальные налоговые льготы, имеющие строго целенаправленный характер. Все льготы должны применяться только в соответствии с действующим законодательством и, как правило, не должны носить индивидуальный характер. При проведении политики налоговых льгот государство учитывает условия развития экономики, чтобы большое количество налоговых льгот не ограничивало доходы бюджета и одновременно было выгодно налогоплательщику.

     При принятии решения по налоговым льготам  учитываются интересы трех субъектов:

• государства, заинтересованного в росте доходов бюджета;
• юридических лиц, чтобы не сократилось производство;
• населения, чтобы неравномерность распределения льгот не привела к социальной напряженности в обществе.

     Налоговые льготы по республиканским налогам  устанавливаются только республиканскими органами власти. Местные органы власти имеют право вводить льготы только в пределах сумм налогов, зачисляемых в местные бюджеты.

     Государство не только вводит налоговые льготы, поощряя налогоплательщиков, но и применяет санкции к тем, кто нарушил налоговое законодательство. При несоблюдении законов о налогах юридические и физические лица несут ответственность, виды и размер которой регулируются законодательством. Налогоплательщик, преступивший закон, несет имущественную ответственность в трех видах:

• взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода или суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения;
• уплата штрафа за отсутствие учета объекта налогообложения или ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, а также непредставление или несвоевременное представление в налоговые органы документов для исчисления налогов;
• уплата пени за каждый день задержки перечисления налогов в бюджет.

 
 

2.2 Анализ налогов, уплачиваемых в Республики Беларусь 
 

     Налоги, сборы и пошлины объединяются в категорию платежей в соответствии с едиными характеризующими их признаками:

• они являются источникам формирования республиканского и местных бюджетов (внебюджетных фондов) Республики Беларусь;
• имеют обязательный, безэквивалентный и безвозмездный характер.

Описание  налогов и сборов, уплачиваемых юридическими лицами в Республике Беларусь представлено ниже.

  Платежи, уплачиваемые из выручки от реализации по факту ее получения (косвенные налоги):

1. налог на добавленную стоимость;

      2)  aкцизы;

2. oтчисления в республиканский бюджетный фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия;
3. oтчисления в местный бюджетный целевой фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия;
4. целевые сборы на финансирование расходов по содержанию и ремонту жилищного фонда;
5. налог  на продажу виноводочных и табачных изделий;
6. таможенные сборы;
7. налог с продаж автомобильного топлива.

    Платежи включаемые в себестоимость продукции, робот, услуг:

            а) налоги и отчисления, начисляемые на фонд заработной платы:

            1) чрезвычайный налог для ликвидаций последствий катастрофы на чернобыльской АЭС;

            2) целевой сбор на содержание детских дошкольных учреждений;

            3) отчисления в фонд социальной защиты населения;

            4) отчисление в фонд содействия занятости.

      б) отчисления в республиканский дорожный фонд:

            1) отчисления в дорожный фонд средств пользователями дорог;

            2) плата за проезд по автомобильной дороге Брест-Минск-граница РФ;

            3) плата за проезд по автомобильным дорогам общего пользования тяжеловесных и крупногабаритных транспортных средств.

      в) прочие налоги и отчисления:

            1) платежи за землю;

            2) налог за пользование природными ресурсами (экологический налог);

      3) госпошлина.

      г) отчисление в ведомственные фонды:

            1) отчисление в инновационный фонд.

      Платежи уплачиваемые из прибыли:

1) налог на недвижимость;

2) налог на доходы;

3) налог на прибыль;

4) налог на приобретение транспортных средств;

5) транспортный сбор;

6) сбор с мелкорозничной торговой сети;

7) местные налоги и сборы ;

8) финансовые санкции.

Т а б л  и ц а 1 – Величина и структура налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь за 2009-2010 гг.

 
 

     2.3.1 Прямые налоги 
 

     Прямые налоги и сборы взимаются с текущих доходов и прибыли. Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.  

 

Рисунок 1 - Структура прямых налогов и сборов

     Налог на прибыль и доходы.

     Объектом является сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Cтавка - 24%. Плательщиками налога на прибыль являются иностранные юридические лица и международные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Республики Беларусь. 

     Подоходный налог с физических лиц.

     С 1 января 2009 года в Беларуси введена единая ставка подоходного налога в размере 12%, пришедшая на смену действовавшей ранее пятиуровневой шкале со ставками 9%, 15%, 20%, 25% и 30%. 
Плательщиками подоходного налога являются физические лица. Юридические лица и индивидуальные предприниматели выполняют функции налогового агента (исчисляют, удерживают и перечисляют подоходный налог с выплачиваемых физическим лицам доходов).

     Налог на недвижимость.

     Плательщиками налога на недвижимость признаются физические лица, которым принадлежат здания и сооружения (включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), хозяйственные постройки), в т.ч. не завершенные строительством, расположенные на территории Республики Беларусь. 
 

     2.3.2 Коссвенные налоги 
 

     Косвенные налоги, сборы, отчисления включаются в отпускные цены товаров, работ, услуг. 

Рисунок 2 – Структура косвенных налогов  и сборов

     Налог на добавленную стоимость.

     Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:

а) основная ставка налога — 20 %; 
б) пониженная ставка  — 16.67%:

     - при реализации производимой  на территории Республики Беларусь  продукции растениеводства, рыбоводства  и пчеловодства;

     - при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

     в) ставка 0%:

     - при реализации экспортируемых  товаров;

     - работ (услуг) по сопровождению,  погрузке, перегрузке и выполнении иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

     - экспортируемых транспортных услуг,  включая транзитные перевозки,  а также при реализации экспортируемых  работ (услуг) по производству  товаров из давальческого сырья  (материалов).

     Объектом  налогообложения признаются обороты  по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь (включая обороты по безвозмездной передаче объектов), обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы Республики Беларусь, товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь.

     Акцизы.

     Ставки  акцизов устанавливаются в абсолютной сумме на физическую единицу измерения  подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки).

     Акцизы  уплачиваются:

а) по произведенным подакцизным товарам;

     б) по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, и (или) при реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров.

     Акцизами  облагаются следующие товары (продукция):

     а) спирт гидролизный технический, спиртосодержащие растворы, за исключением: растворов с денатурированными добавками; спиртосодержащих лекарственных, лечебно-профилактических, диагностических средств и препаратов и т.д.

     б) пиво;

     в) табачная продукция; 

     г) автомобильные бензины, дизельное топливо, иное топливо, используемое в качестве автомобильного, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; 

     д) микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе и переоборудованные в грузовые, вне зависимости от рабочего объема двигателя, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов.

     Перечень  облагаемых акцизами товаров может уточняться Президентом Республики Беларусь.

     Сбор  в Республиканский фонд поддержки  производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.

     Уплата  сбора производится единым платежом (в 2009 году сбор снижен с 2% до 1%  выручки, полученной от реализации товаров, работ или услуг):

     а) банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, за исключением Национального банка Республики Беларусь, — от дохода за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов; 

     б) организациями независимо от организационно-правовой формы, осуществляющими торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, — от валового дохода; 

     в) страховыми организациями — от балансовой прибыли. 
  

     2.3.3 Смешаные налоги